弃籍税：应对资产外流的税制安排
随着经济全球化的发展，世界范围内的人口及资本的跨国流通日益频繁。大量高净值人口以移民为手段，将在国内创造的生产收益或非法所得转移至国外，以逃避纳税义务或司法审查。为了维护国家利益和税收主权，多个国家研究制定弃籍税制度。
弃籍税旨在避免资产流失以及打击避税行为
今年6月18日，联合国国际移民组织（IOM）发布了《世界移民报告2024》。数据显示，近年来全球移民人数显著增长，目前全球范围内移民数量已达到约2.81亿人，占全球总人口的3.6%。相较于1990年全球范围内移民数量，已经翻一番。
为避免资产流失以及打击避税行为，多个国家对于弃籍税设计不同的制度规定。关于弃籍税的性质，学界基本达成共识，即弃籍税并不是一项单独税种，而是一项税制安排。目前，设置了弃籍税制度的国家主要有加拿大（1972年）、德国（1972年）、瑞典（1983年）、澳大利亚（1985年）、丹麦（1987年）、新西兰（1988年）、美国（1992年）、挪威（1992年）、奥地利（1994年）、荷兰（1997年）、法国（1998年）、英国（1998年）等。
美国弃籍税体现“从富而征”特征
从各国制度设计来看，美国的弃籍税最具代表性。美国弃籍税制度的雏形始见于1966年《外国投资者税收法案》。20世纪末期，大量高净值美国人以放弃国籍的方式逃避税收义务。为此，美国国会于1996年通过了《健康保险隐私及责任法案》，形成了较为完善的弃籍税制度。2008年美国对弃籍税制度进行了彻底的变革。
目前，美国的弃籍税制度更加体现“从富而征”的制度特征。例如，其征税条件包括了近5年年均所得税超过规定数额、个人全球净资产超过200万美金、无法提供近5年足额缴税证明等。此外，美国实行全球征税制度。弃籍税也是美国全球征税制度的一部分，很大程度上防止了高净值人群通过放弃美国身份实现避税。
科学构建弃籍税制度的几个要素
基本原则。从各国经验来看，弃籍税制度的构建围绕以下原则展开。一是坚持国际法基本原则。在《公民权利和政治权利国际公约》和《世界人权宣言》中，均规定了公民享有自由流动的权利，有权离开任何国家，任何人不得被任意剥夺国籍。弃籍税的设置应以促使纳税人承担相应社会义务为目的，而不可成为禁止纳税人离开一国的手段。二是合理行使税收主权。充分考量经济关联性，包括财富来源地、财富所在地点、执行地和所有人居住地四要素，以增进国际税收管辖权的协调运行，避免双重征税。三是充分保障税收公平。既要保障国家与纳税人之间的税收公平，也要保障纳税人之间的税收公平，确保纳税人承担的税负与纳税能力一致。
纳税主体。概括来说，弃籍税的纳税主体，应为退籍的本国公民。但仅仅以国籍作为标准，还不够充分，居住时间也应该纳入考量。实施了弃籍税制度的国家，往往设置一定的免征额，以实现对于富人的精准筛查。在确定弃籍税纳税主体时，应综合考量其总资产、净所得等，并根据经济发展情况对标准适时调整。
征税客体。考虑到弃籍税的主要制度意义在于抑制资本外流，对于弃籍者留在国内的资产应在征税额度中予以抵扣或减免。在征税范围方面，各国实践有所不同，是否将基本报酬和转移收入都纳入弃籍税范畴，或是仅将转移收入纳入弃籍税范畴，还需通过总体评估加以确定以实现税收公平。
纳税期限。当弃籍者变更居民纳税人身份时，即产生此项纳税义务。目前征收弃籍税的主要国家，均设置了递延纳税规则，一般期限在10年—15年。弃籍税的纳税期限应结合税制特点加以适当限制，例如设置最低缴税额度、缴税比例、担保条件等，作为申请递延纳税的前置条件。
惩罚机制。各国对于违反弃籍税制度有着不同的处罚规定。总体而言，通常包括补缴税款、予以罚款、缴纳滞纳金、禁止入境、再次入籍限制以及处以刑罚等。例如，2020年，俄罗斯富豪奥列格·廷科夫因在放弃美国国籍时隐瞒了资产并虚报收入，被美国司法部和国内收入局指控涉嫌税务欺诈。
作者：周子涵（作者单位：北京市门头沟区人民检察院）
中国税务报2024年11月06日版次：06
税收协定中涉及个人的主要条款，附国税总局《“走出去”个人税费指引》
投资奥地利遇到税务检查和反避税调查怎么办？税务警察没有搜查权只有检查权
