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【案例“思”享】小出纳挪用千万巨款的背后

学术 2024-11-22 19:35 上海

案例回顾

湖南省株洲市某街道办事处征地拆迁指挥部会计管理中心（以下简称“办事处”）出纳吴春花，2013年至2019年七年内利用职务及工作便利，通过延迟向拆迁户发放征地拆迁款、私刻印章、伪造资料、私自使用办事处空白支票等方式，挪用公款2860万元用于弥补个人炒股、炒期货的巨额亏损，以及满足个人奢侈消费私欲，造成办事处财产损失。

据悉办事处主要职责是在征地拆迁过程中与拆迁户协商达成征收补偿协议、收集征收补偿需要的拆迁户基本资料后由财务人员负责前往银行，代理拆迁户开设专用账户。在前述流程完成、办事处审核资料通过后，拆迁补偿款项将转入拆迁户新开设的账户中，确保拆迁户收到补偿金，完成征收补偿。

在实际征地拆迁过程中，出纳吴春花负责为拆迁户开办存折、设置密码，并汇入拆迁款，存折在交给拆迁户之前也由她保管。吴春花正利用保管存折的这段时间，“拆东墙补西墙”，挪用拆迁款：先将挪用过的存折注销，然后用同一个拆迁户的名义重新办一个存折，再从另一个拆迁户存折里取钱存入新办的存折中。这样新存折交给拆迁户时，既不会少一分拆迁款，也看不到被挪用的银行流水痕迹。

后期随着拆迁款支付方式改变，由存折支付变为存单支付。存单支付取款日期是固定的，这让吴春花没了随意支取的渠道。于是她开始采取更冒险的手段，包括违规购买银行支票和伪造银行存款对账单来挪用公款。

另外，办事处的财务制度也未有效执行，会计刘某未能按规定每月核对银行对账单，而是让吴春花代为操作，甚至连财务专用章也交给了吴春花保管，使得吴春花同时保管了2个银行印鉴，能够在空白支票和伪造的对账单上盖章，进而挪用公款。

最终，由于挪用公款金额过高，担惊受怕的吴春花选择投案自首。

来源：中央纪委国家监委

案例分析

吴春花作为一名典型的基层财务人员利用职务之便，通过延迟发放征地拆迁款、私刻印章、伪造资料、私自使用办事处空白支票等多种手段，长时间挪用巨额公款。如其未主动自首，办事处仍难以发现问题，说明办事处在资金管理方面存在严重管理漏洞。针对以上案例所存在的问题，本文认为办事处内部控制风险的防范应从印章管理、票据管理、对账管理三个方面进行改进。

妥善分管印章，银行印鉴严加保管

从案例中可知，吴春花作为出纳，在会计委托下可以代为保管财务专用章，同时负责管理2个银行印鉴，使其有机会违规购买支票、伪造银行存款对账单。

建议办事处：首先，财务印章的保管应贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关银行印鉴集中在一人手中保管。如吴春花作为出纳，只能负责保管一个银行印鉴。

其次，办事处应加强对印章的接触限制，严加保管，如将印章放置在带锁的橱柜内等，使用后及时收存锁好，不得随意放置。此外，使用印章时须提出书面申请，注明申请日期、用途、申请人、用印份数等内容，按规定经审批通过后，由印章保管人用印，如需外带印章，还需要印章保管人与申请使用人一同前往用印地点进行用印，并及时归还。

严格控制票据管理、使用、盘点环节

案例中，吴春花能够私自违规购买、使用办事处空白票据，说明办事处在票据的购买、使用和事后监督方面存在疏漏。

首先，办事处应当设立《票据登记簿》，如出纳前往银行进行票据购买，需事前审批，购回后详细登记购买日期、购买开户行、购买票据起止号等要素信息以备后查，防范出纳违规购买票据挪用公款。

其次，票据使用需详细登记票据用途、票据金额、领用日期、票据号、领用人及手写签名，用于事后会计核对银行对账单，检查实际发生是否与票据登记簿登记事项一致。同时，办事处出纳应每月进行空白票据盘点，并由会计监盘，双方在盘点表上签字，如有差异向财务负责人汇报并寻找差异原因，避免出现办事处票据被私自使用，但长期未发现的情况。

出纳与会计不相容职务须分离，有效核对识异常

从吴春花获取银行对账单、制作虚假银行对账单来看，说明出纳与会计不相容职务未完全分离，导致办事处对账“形式化”，未能发现吴春花侵占挪用行为。

首先，获取银行对账单、编制银行存款余额调节表等工作，应当由不负责资金日常管理的会计负责，从而才能切实加强对货币资金的核查控制。实际执行中，会计需每月亲自从银行获取对应期间的银行对账单，并与出纳编制的银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，调整未达款项与入账错误，如调整后银行存款余额仍不相符的，应进一步查明原因，及时报告财务负责人并妥善处理。

其次，对于涉及资金的关键岗位，办事处在贯彻不相容职务分离的基础上，还可进一步实行轮岗机制，明确轮岗范围、周期、条件、交接流程与责任追溯等要求，并严格贯彻执行；还可开展专项审计，继而从严从实筑牢防护网，全方位的保障办事处资金资产安全。

启示

单位的资金安全管理十分重要，对于防止出现案例中办事处巨额征收补偿资金被经办出纳侵占、受损的情况：单位应当确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、妥善保管各类印章和票据，定期开展有效的对账，从而切实提高资金管理水平，保障资金安全。

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