税收学原理重点知识点梳理（上）【西财433税务专业课干货】

（一）西财433考试特点

西财433满分为150分，从21年开始题型发生变动，题型开始灵活性变动，首次出现了判断代替简答题的情况，近几年取缔了热点的论述题，以分析题的形式考察热点内容。共有三大类型考题，在之前的考情分析中也有详细的论述，本篇主要详细的讲一下第一大类型原理类的其中一本考察重点——《税收学原理》，而西财指定的参考书《国家税收》则建议根据大纲后续进行查漏补缺。西财在原理背诵部分考查的重点主要是在税收学原理和国际税收部分，稍微点缀一些税收征管的内容，所以要多加关注税收学原理和国际税收的背诵。

从考试的分数分布中可以看出，西财433对于原理和实务部分的考察是平分秋色的，但是因为税法的学科特色，大家可能会更愿意在税法上花费更多的时间，而忽略原理的理解以及背诵。虽然大家都会有相似的心理“不就是原理内容嘛，啃书背下来就好了，没有必要花时间去梳理”，但这种心理是不可取的。任何知识都只有理解后再进行记忆才有可能更加节省时间。所以大家千万不要为了节省时间而直接去背书，要对全书梳理一个框架，这样才有助于大家更好的背诵。因此本篇就是带大家来梳理一下王伟老师编著的《税收学原理》的框架结构。

（二）税收学原理的学习以及背诵方法

在梳理知识点之前，先向大家分享一下税收学原理的学习以及背诵方法。税收学原理可以说是整个税务这座高楼大厦的基建，如果没有对税收学原理有一个基本的了解，那对后面国际税收以及税法的学习都有可能会产生不理解其运作原理的情况。所以可以毫不夸张的说，在开始其他板块学习的前提下，一定要对税收学原理有了一定的掌握。但是大家也不要太过于焦虑，税原看着很厚，但是其逻辑框架十分的清晰，顺着作者的逻辑，就可以很完整的将整本书梳理下来，根据自己的理解建立思维导图，就可以很好的对知识进行输入以及输出，最终转化为自己的知识。

另外，税收学原理的整体章节十分多，但是根据西财的大纲，其主要内容为第1章、第3-6章，以及第10-12章，而10-12章的考察概率并不高，所以主要的考察内容在第1、3-6章。

（三）本书章节框架

下图是税收学原理这本书的思维导图制作，将整本书按照考纲重新分为7个章节。其中，第1章大家主要了解3个知识点即可；第2章-第5章大家需要把握章节脉络，清晰的梳理出各个章节之间的联系；第6章则需要对照大家自己看书了解各个税种之间的联系；而第7章则是考察各类经济学家提出的有关最有税论的一些理论部分，所以这章也可以自己看书了解。本篇文章，先给大家梳理1-3章的内容。

（一）税收的概念与特征

税收的概念：税收是指一国公民为享受国家与政府提供的社会公共服务而必须支付的对价。税收的本质是政府与社会公民之间的一种利益交换关系，或者说是政府与公民的一种权利与义务的关系。

税收的特征：税收是最主要的财政收入形式，与其他财政收入形式相比具有强制性、无偿性、固定性、均一性四个特征。

(1) 强制性

(2) 无偿性：税收的无偿性是指税收缴纳后，不直接偿还给具体的对应纳税义务人，国家也无须为此作出某种预期的承诺或付出相应代价。税收的无偿性是对个体纳税人而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一对一的对等，但就纳税人的整体而言则是对等的。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性，整体的有偿性。[可能会辨析个体无偿性与整体有偿性]

(3)固定性

(4)均一性

税收的“强制性、无偿性、固定性、均一性”这四个特征是互相联系的。强制性是无偿性的基础，强制性和无偿性决定着固定性、均一性。税收的这四个特征是统一的、缺一不可的，是税收成为财政收入的主要原因，同时也是税收区别于其他财政收入的基本标志，它反映了税收的共性。

考点分析：税收的特征一般不直接作为默写的考点，而是经常将税收与其他财政收入进行比较，如果同学们在进行比较的时候没有办法想出其他的不同，那四个特征点之间的差异一定要写。

（二）税收的依据

1、社会公共需要理论

2、利益交换理论

考点分析：如果考点想要回归基础的话，就非常容易考察到这两个理论，尤其是社会公共需要理论中个人需要与社会需要，以及社会需要的主要内容。而利益交换理论的结论和本书关于税收的概念有极大的相关性，也要好好进行记忆。

（三）税收的职能

税收职能主要包括配置资源、调节收入分配、稳定经济这三大职能

1、配置资源职能

涵义：税收具有通过其运行引导物力财力人力合理流动，最终形成一定的资产结构、产业结构、技术结构和地区结构的功能。

目标：保证全社会的人力、物力和财力资源得到有效的利用，通过税收分配最终实现资源的优化配置，以满足社会及成员的需要。

2、分配收入职能

涵义:税收具有通过其运行调整各分配主体的物质利益关系，调节收入的功能。

目标:实现国民收入和财富分配的公平合理，调整国家与企业、个人之间，企业和企业上的，个人和个人之间的公平分配。 

3、稳定经济职能

涵义:税收具有通过其运行，保持经济稳定并使之适度增长的功能

目标:保持劳动力的充分就业、物质资源的充分利用、稳定的物价、有利的国际收支和适度的经济增长

补充:引出——自动稳定器、相机抉择，这里不再赘述大家在后续的学习中要注意补充。

考点分析：对于税收的职能一般考察点也不在于单刀直入的默写，而是会对某些税种或者税收体系作用。特点进行分析的时候，作为其中的一点作为回答。

（四）税收的原则

亚当·斯密的税收原则：公平、确定、便利、最少征收费用

瓦格纳的四项九端原则：财政收入原则、国民经济原则、社会正义原则、税务行政原则

现代税收制度的原则：公平原则（受益原则、量能纳税原则）效率原则（经济效率与行政效率）【很重要】

原则补充：税法基本原则（税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则）、税法适用原则（法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法原则、实体从旧程序从新、程序优于实体原则）【很重要】

考点分析：对于原则方面，一般主要是考察默写，而且考察的频率还十分的高，有的时候可能会考大标题，有的时候可能会考小标题，但唯一的要求就是大家要对这些知识点能够顺畅的默写下来；还有可能会从公平与效率两方面来考量某个税种的合理性，这种类型考察的就会比较灵活，需要结合题干条件进行分析。

从每年的考察频率来看，这类型的默写题几乎每年必考，大家一定要重视起来，纯默写题大家最好不要丢分！

（一）税收负担定义

简称“负”是指纳税义务人按照税法规定向国家缴纳税款所承担的税额。国家征税对纳税人或其他经济主体造成的经济利益的损失。

（二）分类

(1)税负能否转嫁：直接负担、间接负担

(2)税负的真实程度：名义负担、实际负担

(3)税收负担的对象：纳税主体负担、客体负担

(4)税收负担的形式：货币负担、实物

(5)考察层次不同：宏观税收负担、微观税收负担。

（三）影响税收负担的因素

1、经济发展水平的高低

(1)如果一国的生产力发展水平越高，人均国内生产总值越大，企业和国民的税负承受能力也就越强;相反，一国的生产力发展水平越低，人均国内生产总值越小，企业和国民的税负承受能力也就越弱。

(2)在同等税额的条件下，根据宏观税负量度指标可知，宏观经济总量，如国民(国内)生产总值、国民收入越高，则税负相对越低。

2、国家职能范围大小

(1)在不同的经济体制下，由于国家职能范围的大小不同，其税负水平也必然高低不同。

(2)在同一经济体制下，由于国家职能范围的大小不同，而使税负水平出现高低不同比如，同是现代市场经济国家，如美英法德及瑞典，由于各个国家中政府职能范围的不同其税负亦随之不同。

3、国家的经济政策

(1)一国为了促进高科技产业或新兴产业、经济特区或贫困地区、中小企业等的发展，采取各种税收优惠政策，这些产业、地区、企业的税负水平就比较低。

(2)国家为了抑制某些产业、产品的过度发展，或为了抑制某些经济行为或消费行为则采取课征高税的政策(烟酒)，这方面的税负就重

4、企业与国民意愿

征税是对企业、国民所获得收入的一种扣除，从企业和国民的角度讲是他们利益的一种损失。如果征税过多，必然引起企业与国民的反对，并以种种方式抑制或破坏政府征税，重时甚至会引起社会动乱。因此，税负水平的确定必须要考虑企业与国民的意愿。

【影响因素也不仅仅为以上几点，同学需要自行添加】

考点分析：这种考察点虽然不常考，但考察出来也只是简单的背诵考点，但因为背诵的点比较多，而且十分容易和影响税负结构的影响因素进行混淆，所以大家一定要对这两个相似但是却又有差别的知识点好好区别记忆。

（下述的思维导图包含了综合内容，但主要为以上重点，大家可以在学习的时候综合性掌握）

（一）定义

指纳税义务人将其所缴纳的税款通过各种途径转移给他人负担的过程,税负转嫁与商品交易密不可分，其实质是在宏观税负或税收负担总水平既定的情况下，税收在纳税人与负税人之间的一种分配。

（二）形式

前转、后转、混转、消转、税收资本化、旁转

考点分析：常规记忆考点，其中税收资本化可能为考察重点，自2019年后便没有再考察，而西财的真题有重复性，所以大家今年如果复习的话，这个知识点一定不能遗漏。

（三）影响税负转嫁的因素

1、商品供求弹性的大小

税负转嫁存在于商品交易中，通过价格的变动而实现。价格变动很大程度上取决于供求弹性，因此，纳税义务人在纳税后，其税负能否转嫁以及如何转嫁，基本上取决于商品需求和商品供给的相对弹性。一般来说，税负往往向没有弹性或弹性小的方向转嫁。

(1)需求弹性与税负转嫁

需求弹性是指商品的需求量相对于市场价格的变动所作出的反应。

当需求弹性大于1，为富有弹性;等于1时，为有弹性；小于1时，为缺乏弹性;等于0时，为完全无弹性，需求弹性往往受商品性质的影响。

其他条件不变的情况下，商品的需求弹性愈小，愈有利于税负前转；反之，通过提高价格将税负向前转嫁给买者就愈困难。当需求完全无弹性时，税负可能全部前转给买者承担;当需求富有弹性时，税负可能全部无法前转给买者，而只能由卖者自己承担，或向后转嫁。

(2)供给弹性与税负转嫁

供给弹性是指商品的供给量相对于市场价格的变动所作出的反应。

当供给弹性系数大于1时，为富有弹性;等于1时，为有弹性；小于1时，为缺乏弹性；等于0时，为完全无弹性。资本、劳动力等转移较易的生产，其供给弹性大；反之就小。其他条件不变的情况下，商品的供给弹性愈大，愈有利于税负前转;商品的供给弹性愈小，则愈不利于卖者提高价格将税负向前转嫁给买者负担，因而，后转的可能性就愈大;当供给完全有弹性时，税负则可能全部前转给买者承担。

2、市场的竞争程度

市场的竞争程度主要包括:完全竞争市场、不完全竞争市场、寡头垄断竞争市场、完全垄断市场。

完全竞争市场下的税负转嫁:由于单个厂商无力控制价格，因此，在其纳税时也难以在短期内通过提高价格的形式将税负向前转嫁出去。单从长期来看，由于纳税将增大厂商的成本，减少其利润，于是各个厂商联合起来，一致提价，则税负将可以完全或者大部分的转嫁出去，但仍然要受供需弹性的制约。

不完全竞争市场下的税负转嫁:商品的差异性是不完全竞争市场的主要特征。在不完全竞争市场下，单个厂商虽然很多，但是各个厂商可以利用其产品的差异性对价格作出适当的调整，借以把税负向前转给买者，同样受到供需弹性的制约。

寡头垄断市场或完全垄断市场的税负转嫁:一般来说，在垄断市场的条件下，税负转嫁的可能性更大，而且更加的容易。各个厂商之间的竞争程度要小得多。同样要受到供需弹性的影响。

3、课税范围的大小

一般来讲，课税范围越广的税，转嫁比较容易;课税范围较窄的税，转嫁比较困难。因为税基越窄，需求愈有弹性，愈有替代效应，买者选择的余地越大，税负难于转嫁。相反，课税范围广的税，由于替代效应小，需求弹性亦小，税负容易转嫁。

4、课税对象的性质

直接税税负不易转嫁，如对个人所得课税，其转嫁就困难

间接税税负易于转嫁，如对商品课税，由于商品处于流通过程之中，厂商在交易时，具有税负转嫁的方便，因此转嫁较易实现

5、行政管理范围的大小

一般说来，行政管理范围越大，税负越容易转嫁;行政管理范围越小，税负越难转嫁。这是由于替代效应的大小决定的

6、成本变动

在成本固定、递增和递减三种场合，税负转嫁有不同规则。成本固定的商品，所课之税有全部转嫁买方的可能成本递增商品，所课之税转嫁于买方的金额可能少于所课税款额;成本递减商品，不仅所课之税可以完全转嫁给买方，还可获得多于税额的价格利益。

考点分析：一般而言，考察点在于图形与文字相结合，考供需弹性对税负转嫁之间的关系。同时有一些特殊的情况，大家也要会对图形进行分析，当然，如果对图形记忆不深，千万不要画蛇添足！

【商品供需弹性对税负转嫁的影响有几种情况，大家一定要会画图+语言进行分析】

1、需求完全无弹性时的税负转嫁

2、需求完全有弹性时的税负转嫁

3、供给完全无弹性时的税负转嫁

4、供给完全有弹性时的税负转嫁