美国公众公司会计监督委员会(以下简称“PCAOB”)近期发布了两期审计聚焦系列出版物，分别为《审计聚焦：关键审计事项》和《审计聚焦：与审计委员会的沟通》。PCAOB工作人员持续地发现大量与审计师对关键审计事项的确定、沟通和文档记录以及与审计委员会的沟通相关的缺陷，因此这两期审计聚焦从PCAOB标准和员工指导中与以上内容相关方面为审计师提供了重要提醒，包括工作人员对审计师工作中常见缺陷的看法，以及工作人员观察到的良好实践。本文在前一期介绍《审计聚焦：关键审计事项》的基础上，继续与大家分享《审计聚焦：与审计委员会的沟通》阐述的主要内容。
AS 1301，《与审计委员会的沟通》(以下简称“AS 1301”)，要求审计师与审计委员会就与审计实施相关的某些事项进行沟通，并从审计委员会获取与审计相关的某些信息。该标准概述了审计师的具体目标，包括(1)与审计委员会沟通审计师与审计相关的责任，并向审计委员会建立对审计业务约定条款的理解；(2)向审计委员会获取与审计相关的信息；(3)向审计委员会沟通总体审计策略和时间安排；(4)及时向审计委员会通报在审计中发现的，与财务报告过程相关的重大事项。
AS 1301的附录B指出了众多其他与审计相关的PCAOB规则和标准，这些规则和标准要求向审计委员会沟通特定事项，其中包括AS 1305，《关于财务报表审计中内部控制缺陷的沟通》、AS 2410，《关联方》和AS 2805，《管理层声明》。
PCAOB在对小型上市公司的审计检查中观察到的最常见的审计缺陷是审计师未与审计委员会进行以下这些必要的沟通：
1.管理层声明书的副本或证明上市公司管理层单独向上市公司审计委员会提供了管理层声明书的副本的证据。(AS 2805.05)
2.总体审计策略，包括在本期审计中实施审计程序的其他独立公共会计师事务所或非会计师事务所雇佣的人员的名称、位置和计划职责。(AS 1301.09-AS 1301.10)
3.在审计中发现的所有重要缺陷和重大缺陷。(AS 1305.04)
4.在审计中识别的错报的更正时间表。(AS 1301.19)
5.上市公司使用的所有关键会计政策和实务，包括某些会计政策和实务被认为是关键的原因，以及当前和预期的未来事件将如何影响某些会计政策和实务是否关键的认定。(AS 1301.12b)
6.审计师对上市公司对其关联方关系与交易的识别、会计处理及披露的评估。(AS 2410.19)
1.关于审计中其他参与者的沟通
AS 1301要求项目组向审计委员会披露在本期审计中实施审计程序的其他独立公共会计师事务所或非会计师事务所雇佣的人员的名称、位置和计划职责。
执行这些计划职责的其他参与者可能包括：
(1)已被指派相关工作的其他审计团队。
(2)借调到主审计团队或其他审计团队的人员。
(3)主审计团队或其他审计团队所利用的具有专业技能或知识的非关联公司。(会计师事务所的关联公司包括会计事务所的母公司、子公司、养老金、退休金、投资或类似计划以及任何与会计师事务所相关的实体。)
重要的是，主审计师应与其他审计师就何时以及如何沟通借调员工或其他审计师的使用情况提前讨论预期，以便主审计师能够履行其职责。
2.关于总体审计策略和选定审计结果的沟通
审计师应当沟通总体审计策略的概述以及审计的时间安排，并与审计委员会讨论在审计师的风险评估程序中识别出的特别风险。审计师还应沟通与计划的审计策略的重要变化(例如，由于对重大错报风险的重新评估或发现先前未识别出的重大错报风险所引起的变化)。
此外，审计师应当沟通重要的会计政策和实务、关键的会计政策和实务、关键的会计估计以及重大非常规交易的情况。
3.根据其他PCAOB标准和规则的沟通要求
AS 1301的附录B指出了众多其他与审计相关的PCAOB规则和标准，这些规则和标准要求向审计委员会沟通特定事项。
尤其值得注意的是，PCAOB第3526号规则，《与审计委员会沟通独立性》，规定审计师至少每年一次以书面形式向审计客户的审计委员会描述，已注册的公共会计师事务所或该事务所的任何关联公司与审计客户或对审计客户的财务报告承担监督角色的人员的所有关系，在沟通之日可以合理地被认为是独立的。
PCAOB工作人员观察到一些审计小型上市公司的会计师事务所在与审计委员会的沟通方面实施了以下良好实践：
1.结构化的模板
某些事务所要求使用市售模板或内部开发的模板，以便根据AS 1301的规定有效地与审计委员会进行沟通。这些模板包括不同审计阶段的单独模板——例如，计划阶段沟通的模板、接近审计完成时的模板、向审计委员会询问的模板。这些模板在以下情况下最为有效：(1)纳入事务所的审计方法或标准工作底稿中；(2)这些模板的完成是强制性的；(3)这些模板的完成是适当的；(4)完成后的模板由项目合伙人和项目质量复核人员进行复核。
2.审计中其他参与者的披露
某些会计师事务所还包括单独的强制性模板，或在计划阶段的模板中包含与审计中其他参与者的沟通有关的信息。该信息包括在本期审计中实施审计程序或预计将实施审计程序的其他独立公共会计师事务所或非会计师事务所雇佣的人员的名称、位置和计划职责。
3.指导和培训
为了更有效地使用这些模板，会计师事务所进行了有关如何填写模板的指导，包括完整模板的示例、有关使用模板和AS 1301相关规定的培训课程、相关PCAOB缺陷的回顾以及最佳实践的提醒。此外，还提供了使用模板时避免常见陷阱的提示。
以上为PCAOB近期发布的《审计聚焦：与审计委员会的沟通》的主要内容。需要注意的是，PCAOB《审计聚焦》阐述的观点仅代表PCAOB工作人员的看法，并不一定代表PCAOB的看法，也并不能作为PCAOB的一个规则、政策或者声明，但依然能够为中概股审计机构提升审计质量提供重要的指导和参考。
