美国公众公司会计监督委员会(以下简称“PCAOB”)近期发布了两期审计聚焦系列出版物，分别为《审计聚焦：关键审计事项》和《审计聚焦：与审计委员会的沟通》。PCAOB工作人员持续地发现大量与审计师对关键审计事项的确定、沟通和文档记录以及与审计委员会的沟通相关的缺陷，因此这两期审计聚焦从PCAOB标准和员工指导中与以上内容相关方面为审计师提供了重要提醒，包括工作人员对审计师工作中常见缺陷的看法，以及工作人员观察到的良好实践。本文将分享《审计聚焦：关键审计事项》阐述的主要内容，后续将继续向大家介绍另一期《审计聚焦：与审计委员会的沟通》。
PCAOB正在进行一项专注于关键审计事项的沟通的研究项目。该项目旨在了解会计师事务所在其审计报告中报告的关键审计事项的平均数量为何持续下降，以及是否需要额外的指导、对PCAOB标准的修改或其他监管措施，以改善此类报告，包括作为关键审计事项的一部分提供的信息。本期《审计聚焦》中描述的观察结果将被关键审计事项研究项目团队考虑，以推动他们的分析进展。
AS 3101，《审计师发表无保留意见时的财务报表审计报告》(以下简称“AS 3101”)，将关键审计事项定义为与财务报表审计相关的任何事项，该事项已与审计委员会沟通或者需要与审计委员会沟通，并且(1)与对财务报表有重大影响的账户或披露相关；(2)涉及特别具有挑战性、主观性或复杂性的审计判断。
在关键审计事项方面，以下是PCAOB在对审计小型上市公司的会计师事务所检查时观察到的一些常见缺陷：
1.未将所有与审计委员会沟通或需要沟通并与财务报表的重大账户或披露相关的事项纳入潜在的关键审计事项的判断分析中。(AS 3101.11)
2.未实施任何程序以确定本期财务报表审计中是否存在任何关键审计事项。(AS 3101.11)
3.未准确描述关键审计事项在审计中是如何应对的。(AS 3101.14)
4.在确定一个或多个事项是否为关键审计事项时，未考虑某些必要因素。(AS 3101.12)
5.未包括导致审计师确定该事项为关键审计事项的主要考虑因素的描述。(AS 3101.14)
关键审计事项的确定、沟通和文档记录每年都会在当前期间审计中进行。根据具体情况，某些事项可能每年都是关键审计事项，而某些事项可能仅在单个期间或间歇性地成为关键审计事项。
1.关键审计事项的确定
关键审计事项应当与财务报表中的重大账户或披露相关，并且关键审计事项可能以多种方式与这些账户或披露相关。
关键审计事项可能与财务报表中某一重大账户或披露的组成部分相关，而不仅仅一定是与财务报表中的一个完整账户或披露相关。
关键审计事项可能涉及多个账户或披露，并对财务报表产生广泛影响。
在大多数审计中，审计师应至少能确定有一个事项涉及“特别具有挑战性、主观性或复杂性的审计判断”，并作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。
以下是审计师在确定某个事项是否涉及“特别具有挑战性、主观性或复杂性的审计判断”时应单独或结合考虑的一些因素：
(1)审计师对重大错报风险的评估，包括特别风险。
(2)与财务报表中包含重大管理层判断(包括具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的审计判断程度。
(3)重大非常规交易的性质和时间，以及与这些交易相关的审计工作量和判断的程度。
(4)审计师在运用审计程序应对该事项或评估这些程序结果时的主观程度。
(5)应对该事项所需的审计工作量的性质和程度，包括所需的专业技能或知识的程度，以及针对该事项向项目组外部其他人员咨询的性质。
(6)针对该事项所获得的审计证据的性质。
除了上述因素外，审计师还应考虑与审计相关的其他特定因素。
2.关键审计事项的沟通
审计师必须在审计报告中沟通与本期财务报表审计相关的关键审计事项，或者说明审计师确定不存在关键审计事项。
对于在审计报告中沟通的每个关键审计事项，审计师必须：
(1)识别关键审计事项。
(2)描述导致审计师确定该事项为关键审计事项的主要考虑因素。
(3)描述关键审计事项在审计中是如何应对的。
(4)索引至财务报表中与关键审计事项相关的账户或披露。
审计师可以运用以下AS 3101包含的一项或多项要素来描述一个关键审计事项在审计中是如何应对的：(1)与该事项最为相关的审计应对措施或方法；(2)对已实施审计程序的简要概述；(3)实施审计程序的结果，以及(4)对该事项的主要看法。
3.关键审计事项的文档记录
审计工作底稿应当足够详细使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解为了遵循AS 3101的规定所做的判断。
对于每个(1)与审计委员会沟通或需要沟通的事项以及(2)与财务报表有重大影响的账户或披露相关的事项，审计师必须在工作底稿中记录该事项是否被确定为关键审计事项(即，涉及特别具有挑战性、主观性或复杂性的审计判断)及其判断依据。
PCAOB工作人员观察到一些审计小型上市公司的会计师事务所在关键审计事项方面实施了以下良好实践：
1.实践辅助工具的使用
会计师事务所使用实践辅助工具来捕捉(1)与审计委员会已沟通或需要沟通的所有事项(包括在计划阶段和整个审计过程中)，以及(2)AS 3101.12中列出的关键审计事项判断因素，以指导关键审计事项的确定过程。但需要注意的是，这些实践辅助工具的有效性取决于其设计和使用的适当性。
2.会计师事务所提供的指导、培训和提示
会计师事务所对审计项目组如何使用实践辅助工具以避免常见的陷阱提供了指导、培训和提示。
3.其他人员的参与
会计师事务所聘请审计项目组和项目质量复核人员以外的其他人员来复核草拟的关键审计事项，并提供他们对其完整性、准确性以及与特定审计相关性的看法，而避免使用标准化的语言。
以上即为PCAOB近期发布的《审计聚焦：关键审计事项》的主要内容。需要注意的是，PCAOB《审计聚焦》阐述的观点仅代表PCAOB工作人员的看法，并不一定代表PCAOB的看法，也并不能作为PCAOB的一个规则、政策或者声明，但依然能够为中概股审计机构提升审计质量提供重要的指导和参考。
