不少小伙伴都学过注会中的合并报表，有一定的理论基础，但是实务并不是列好条件让我们直接解题，编制合并报表之前要获取到子公司相应期间的报表数据，但这个数据并非都是完整的年度数据直接相加就可以，比如非同一控制下企业合并,购买日只需要合并子公司的资产负债表，不需要合并利润表的数据，购买日当期的期末只需要合并购买日至购买日当期期末的利润，新人看到这可能就已经懵了，或者是理解了，但是实践中难以迈出第一步，今天博主就以非同一控制下企业合并为例，给小伙伴讲一下原理及实务操作。案例：甲公司购买了无任何关联关系的A公司80%股权，形成非同一控制下企业合并，购买日是2024年6月30日，购买日当期期末就是2024年12月31日。![]()
非同一控制下企业合并不需要追溯调整过去期间的报表，购买方只需关注“当下（购买日）”和“未来（购买日至购买日当期期末）”，“过去（以前期间）”与购买方无关，2024年6月30日之前产生的经营成果、现金流量都和购买方没有关系，购买日只把630的资产负债表合并进来，反映购买日时点的财务状况，利润表中的数据手动删除。小伙伴可以随便找一家未审公司的报表粘贴到试算里，看看把利润表数据删除会发生什么，试算一定会报错，为什么？因为资产负债表包含未分配利润项目，而未分配利润项目不是从未审报表中直接复制粘贴过去的，在任何事务所的试算平衡表中，未分配利润项目那里的金额都是有公式链接的，最基本的公式要知道：年末未分配利润=年初未分配利润+净利润-提取盈余公积-分配的股利我们来看下6月的年末未分配利润的公式，因为没有到年底，没有提取盈余公积和分配的股利，所以变成了：6月的年末未分配利润=年初未分配利润+1至6月的净利润假设资产300元，负债100元，所有者权益200元，其中年末未分配利润150元，年初未分配利润100元，1至6月的净利润50元。而我们已经把利润表中的数据手动删除了，自然1至6月的净利润50元也跟着消失了，但因为年末未分配利润在试算中是有公式的，所以结果是这样的：年初未分配利润100元+1至6月的净利润0元=年末未分配利润100元年末未分配利润的勾稽关系没问题，但是因为利润表中的数据已经被手动删除了：年末未分配利润150元变成了100元，会导致所有者权益项目也减少50元：两边等式不相等，一定会报错。所以要手动把试算中的年初未分配利润换成6月的年末未分配利润150，试算中的结果是这样的：年初未分配利润150元+1至6月的净利润0元=年末未分配利润150元这样利润表数据没有了，资产负债表也勾稽了，子公司在购买日的报表数据就正确加进来了。总结：实质上是我们手动把不归属于购买方的净利润调整成年初未分配利润，以此作为购买日前后形成资源的区分2024年6月30日之后实现了控制，所以期末的时候，要把7-12月的损益和现金流量加进来，反映的是对子公司实现控制之后的经营成果，12月31日的资产负债表还是直接加进来，反映购买日时点的财务状况。一个是2024年12月31日的财务报表，利润表中是1至12月的利润数据。一个是2024年6月30日的财务报表，利润表中是1至6月的利润数据。我们要单独做一张表，用2024年1至12月的利润表数据减去1至6月的利润表数据，就得出了7至12月的利润表数据，图示如下：![]()
大家还是可以随便找一家未审公司的报表粘贴到试算里，会发现资产负债表不变（未分配利润也不变）的情况下，直接让两个利润表数据相减会导致试算报错，因为我们没有手动把年初未分配利润换成2024年6月30日的未分配利润，为什么这么做？因为我们要的是2024年7月1日至2024年12月31日的报表数据，对于2024年7月1日来说，2024年6月30日的未分配利润就是他的期初未分配利润，两个利润表相减后得出的是7月1日至12月31日的经营成果（7至12月的净利润）：6月30日的未分配利润+7至12月的净利润-提取的盈余公积-分配的股利=12月31日的未分配利润在合并试算平衡表中2024年6月和2024年度的合并区域中分别链接我们刚才单独做的两张表，以此作为未审合并数据，再进行抵销调整即可。以下是博主的合并报表编制课程推广内容，课程以实务为基础，主要的亮点有：“新手友好型”讲解，对实务中的细节内容展开讲解，不仅仅关注合并层面，也关注单体层面；还原实务审计思路，不仅仅只关注合并结果，也关注合并过程，更注重审计项目整体的联系，不制造学习简单的假象；不读PPT/读稿式教学，减少文字性描述，以图例展示为主，关键信息一目了然；不只讲单一方法，模拟权益法与直接成本法双重讲解等。博主会一如既往，坚持输出优质的内容，感谢各位的支持![]()
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