审计调整分录放置、跨期滚调示例及原理详解
文摘
职场
2024-05-24 08:20
河北
本文分为三个部分：审计调整分录在底稿中的放置、跨期滚调示例、损益类科目替换为年初未分配利润的原理，全文共三千余字，可帮助新人朋友进一步理解审计工作，时间不充足的小伙伴可先收藏。也在此请各位朋友帮忙举报盗用、倒卖、洗稿博主文章或视频的人，你们的支持是博主更新的动力。审计发现了错报等调整事项，我们会在审计底稿中做出调整分录，如通过与对账单核对，发现定期存款利息没有入账，做出审计调整。（出于效率考虑，项目经理一般会在底稿做出前做出审计调整并编制试算平衡表，同时把调整分录发给项目组成员，项目组成员把调整分录放到自己负责的底稿中，使底稿数据与试算平衡表数据保持一致）
底稿是我们做出调整的依据，我们要清楚的对比出调整前与调整后的数据，需要用到试算平衡表，在试算平衡表中的调整分录中，录入之前在底稿中做出的调整，试算平衡表中调整分录汇总参考如下，与底稿调整部分格式基本一致。因为试算平衡表中已经做好链接公式，录入调整分录后，调整前（未审数）加上或者减去调整数就形成了调整后（审定数），也就是在审计报告里最终展示的数，截取部分示例如下：我们做出的调整最后需要与企业沟通，建议企业修改，但是企业可能会觉得麻烦，所以不在自己的账上进行调整，所以“调表不调账”可以简单理解成审计师调整财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表等），企业也认可，但不调整自己的账（序时账）。小伙伴不必纠结，审计的目的是出一个审计师认为合理的公允的审计报告，审计报告的使用者看到的是相对准确的财务报表数据就好了，因为使用者并不会关心一笔笔账是怎么做出来的。博主在职工薪酬与期间费用底稿视频讲解中都讲过跨期滚调的实操示例，但还有些新人不懂，把这块单独摘出来讲解一下。假设资产负债表日为2022年12月31日，经过查询序时账，发现2022年12月没有计提当月工资，而是记在了23年1月份，23年序时账示例见下图：我们知道工资要通过成本费用类科目计提，如行政部门通过管理费用科目计提，简化分录如下本应该计提在2022年的工资记在2023年会导致什么结果？跨期导致了本应归属于2022年的费用没有记录，就导致了利润增加，应付职工薪酬也没有记录，就导致了负债减少，2023年则是相反的结果，如果不调整，这两年的财务报表均没有得到准确的反映。（实务中有一种看法是，被审计单位每年都跨期，所以每年记录的都是12个月的工资，这样对损益的影响就较小可以不予调整，博主认为，这种情况仅适用于被审计单位每年人员及工资变动都不大的情形。）那这种跨期应该如何调整？资产负债表日为2022年12月31日，获取到2022年12月最终版工资表，并与2023年1月序时账中计提的分录核对无误后再做调整，完整核对过程可见应付职工薪酬视频讲解，试算平衡表中做以下调整在2022年试算调整区域做调整分录，补提12月工资，分录如下：假设被审计单位认可该调整，但未调整账面数据，此时2022年审计报告中财务报表已准确反映。假设2023年连续审计，尽管2022年的审计报告数据没有问题，但因为被审计单位未调整账面数据，所以2022年和2023年的账套显示的仍为未审数据，我们在试算中录入未审数据后，需要把上年的调整继续做到2023年中，也就是滚调，新人可能有一定的会计基础，大致知道滚调就是把上年的分录复制粘贴到下一年，然后损益类科目换成“年初未分配利润”，也就是做以下调整：但这种做法是错误的，除非2022年12月的工资在2023年都没有发放，那样这笔负债就会继续延续在2023年的财务报表中，我们可以看下2023年和应付职工薪酬借方相关的分录，看2022年12月的薪酬是否已经支付，假设薪酬已经支付，序时账如下图所示：![]()
此时薪酬已经支付，2023年自然不会有这笔负债（该笔应付职工薪酬金额当期已借贷抵消），也就是调整的贷方不能是应付职工薪酬这个科目了，否则调整后会导致应付职工薪酬余额变大。我们在前面已经说过，2022年的费用没有记录，就导致了利润增加和负债减少，所以我们在2022年的调整是补提费用和负债，那么2023年的情况则是多记录了费用和负债，现在负债没有了，那么应该调整的就是多计提的费用。资产负债表日为2023年12月31日，试算中的滚调分录为：此时已调整完成，若是上期应付的费用少计提，调整也是同样的方法，应付账款、应交税费等都是负债类科目，调整的时候同样关注下费用所对应的负债在当期是否已经支付，相同的调整思路要学会举一反三。滚调的时候为什么要把损益类科目换成“年初未分配利润”？在此用涉及到损益类科目滚调举个例子，我们知道损益类的科目在期末是无余额的，期末的时候会进行结转。假设企业2021年管理费用累计发生额100，期末结转分录如下：所以也可以理解为管理费用会在期末直接结转到未分配利润中，此时企业账面的未分配利润为-100。假设无其他业务发生，先在试算平衡表中复制粘贴企业的未审报表数，在试算平衡表中示例如下：假设2021年我们审计补提了一笔坏账，在我们的试算平衡表上做出分录：因为信用减值损失也是损益类科目，所以在期末也是要转到未分配利润里的，所以录入调整分录后，“试算平衡表”中调整后的未分配利润应该为-120，但记住，此时企业并没有根据审计调整分录做账，所以企业账面的未分配利润还是为-100，示例如下：接下来我们到了2022年，我们要先复制粘贴企业2022年的未审报表数，但我们知道企业上年没有调整账面，企业上年的未分配利润还是为-100，所以在2022年试算平衡表中的“年初未分配利润”未审数也是-100。为了保持审计数据的一致性，我们要把上年的调整分录滚到2022年来：把2021年的分录抄下来到2022年的调整分录汇总表中，同时把损益类科目换成年初未分配利润：在试算平衡表中的“调整分录汇总”中录入该笔分录，假设无其他业务发生，2022年试算平衡表示例如下：这样年初未分配利润调整后就是-120了，此时2022年的“年初未分配利润”与2021年末的“未分配利润”一致，如果我们不滚调的话，那么他们肯定不相等，两期的数据就不勾稽，所以大家应该知道为什么要把损益类科目换成年初未分配利润了吧。新人朋友可以找一个试算平衡表做一下就能理解了，也可以看下我讲未分配利润时示例用的试算平衡表，看里面应交税费调整那一笔分录即可，下载链接单体TB-示例.xlsx
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