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论股权转让私法事实与退税请求权规范的法律涵摄
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第一作者简介
覃榆翔（1996—），中国政法大学民商经济法学院博士研究生，经济师。主要从事民商法、知识产权法和财税法等领域的研究。获博士国家奖学金、中国政法大学特等奖学金等荣誉。获评中国政法大学第十九届“学术新人”大赛优秀论文奖、中国法学会经济法学会2022年年会青年优秀论文奖、中国法学会财税法学会2022年年会青年优秀论文奖。多次参与国家级、省部级等课题，并在CSSCI、中文核心期刊发表论文近二十篇。
引用格式
覃榆翔.论股权转让私法事实与退税请求权规范的法律涵摄［J］.西安财经大学学报,2024,37(2):105-117.
QIN Yuxiang.On the legal subsumption between the private law fact of equity tranfer and the norm of tax refund claim［J］.Journal of Xi’an university of finance and economics,2024,37(2):105-117.
摘要及关键词
摘要:私法事实及其经济效果的发生是税法规范进行评价的前提。在股权转让的私法事实中,若纳税人在缴纳个人所得税后合意调减股权价款的,业已变动了作为所得税缴纳依据的私法事实及其经济效果,然而纳税人能否就此请求税务机关退还部分税款,则应当以是否符合退税请求权的构成要件为判准。但拘囿于现行税法尚未就纳税人请求税务机关退还多缴税款之情形与规则予以明确,在税收法定原则的掣肘下,股权转让价款调减之私法事实是否能够经过税法规范的评价导引出纳税人的退税请求权不无疑义。究其实质,由于在股权转让法律关系中存在期待利益和归属利益二分的经济利益形态,而《税收征收管理法》第51条(退税请求权规范)中的“应纳税额”应当与何者发生涵摄关系在理论上并不明朗,且缺失针对股权转让价款减少后退税的具体构成要件,双重缘由共同导致私法事实与税法规范的涵摄出现梗阻,致使纳税人在股权转让价款调减后是否应当享有退税请求权并无定论。职是之故,应坚持经济实质主义的立场,立基于所得税规范关注财产变动和归属利益的经济实质,着眼于股权转让私法事实中权利变动和归属利益移转之向度,在税收债权债务关系说理论模型的框架下,通过实质课税原则的运用和对私法上不当得利原理的镜鉴,导引出纳税人在股权转让价款调减后的退税请求权。藉此,兹以纳税人在股权转让价款调减后的退税请求权之证成为例,通过对税法规范的法律续造,探明税法规范与私法事实相互涵摄的内在机理,由此将可以避免因制度供给的不足和文义解释的模糊而带来的与私法事实之经济效果相背离的税法评价,进而推进税法规范与私法事实的良性互动,引导实践的正确走向。
关键词:股权转让;私法事实;课税要素;法律涵摄;实质课税原则
文章内容
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《西安财经大学学报》
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