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养老机构精细化管理入门一课：认识成本

文摘 2024-09-13 13:19 湖北

图/摄图网

无论是在监管部门登记的非营利性养老机构，抑或在市场监管部门登记注册的营利性养老机构，都要追求经济效益和社会效益。即便非营利性养老机构是福利性、公益性组织，但是如果不考虑经济效益，就降低了持续提供社会效益的能力，影响了社会效益的发挥。既然存在追求经济效益的要求，那么就必须重视养老机构的经营管理。

就具体养老机构而言，其物理空间特点决定了床位规模是有限的，因此，其收入相对来说是有“天花板”的。从管理意义上讲，养老机构也可以理解是一个成本费用中心。

养老机构经营管理的核心是成本费用管理，成本费用管理的核心是人员成本管理，人员成本管理的核心是护理员成本管理，护理员成本管理的核心是服务设计，服务设计要结合市场定位、收费价格等要素完成。服务设计成本是隐性成本，但决定了服务成本的70%-80%。

养老机构是一个劳动密集型、资金密集型的社会组织。养老机构开业前，呈现出资金密集型的特征；养老机构开业后，随着入住率的提高，劳动密集型的特征更加显著。

“懂服务人才较多，懂管理人才较少”是目前养老服务行业普遍存在的现象。这跟养老机构市场化发展的时间较短有很大关系。“规模小、入住率低、盈利能力弱”是目前养老服务行业的一个现状。实现高质量发展，精细化管理是关键。

养老机构实现利润增长的两大固有局限：床位规模有限、固定成本占比较高。这就决定了必须快速入住以摊薄固定成本，实施精细化管理降低运营成本，开展增值服务、辐射社区提供居家养老服务增加收入。

养老机构的经营管理基因非常重要。从养老机构的装修改造一直到实现满入住，需要建立和完善一系列的管理制度、服务流程，如果不以经营为出发点去建立这些制度和流程，很容易出现较高的试错成本。

养老集团快速健康发展靠有效复制与实施，有效的复制依赖于管理标准化和财务集中化，有效的实施依赖于智慧养老管理系统的标准化和个性化。社会进入微利时代。微利时代下养老机构怎么生存？服务创新和精细化管理是养老机构实现凤凰涅槃的必由之路，是打开高质量发展之门的两把金钥匙。

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养老机构成本概述

成本，从广义上讲，也称为成本费用。从狭义的财务角度理解，成本和费用是两个不同的概念。成本和费用都是养老机构在生产经营过程中所发生的经济利益流出，两者的主要区别在于是否与特定对象相关。

成本是对象化的费用，所针对的是一定的成本计算对象。就养老机构而言，成本核算的对象就是老年人，所有直接为老年人提供的耗费，比如护理、餐饮等都是成本。

费用则是指养老机构在日常活动中发生的不与服务老年人直接相关的经济利益流出。费用通常针对一定的期间而言，其可以分为销售费用、管理费用和财务费用等。

总的来说，成本和费用都是生产经营过程中的耗费，两者既有联系也有区别。在实际的财务管理中，需要合理控制成本和费用的开支，以提高经济效益。

下面从两个方面阐述：成本项目的性态以及成本项目与收入的关系。

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成本与收入的匹配关系

有的成本项目与既定收入存在着匹配关系，有的匹配关系并不明显。这种匹配关系是指为了获取某项既定收入而必须支付的相应对价。

1. 下列成本费用项目与收入存在匹配关系

2. 下列成本费用项目与收入不存在匹配关系

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成本性态分析

1. 什么是成本性态？

成本性态，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。这里的成本总额包括全部营业成本和销售费用、管理费用及财务费用等非营业成本。这里的业务总量是指入住老年人数量。

2. 成本性态分类

成本按其性态，分为固定成本、变动成本、混合成本。

（1）固定成本

固定成本是指在一定范围内不随老年人入住数量变动而变动的成本。

（2）变动成本

变动成本是指随着老年人入住数量的变动而呈正比例变动的成本。变动成本总额与相关收入总额在一定范围内存在着比例关系，即变动成本率，从经济学意义上讲，该比例越低越好。

（3）混合成本

混合成本是介于固定成本和变动成本之间，受老年人入住数量变动的影响，但其变动幅度并不同老年人入住数量的变动保持正比例变动的成本，比如发生的水电费等。为简化营运分析和计算，可将混合成本进行分解，归类到固定成本和变动成本中。

3. 养老机构的变动成本项目

根据以上变动成本定义，依据重要性原则，养老机构变动成本项目主要包括以下两项。

（1）单位老年人护理变动成本

单位老年人护理成本 = 护理人员人均薪酬÷护理人员配比

护理人员配比 = 老年人人数/护理员人数

【例5-1】某养老机构与月护理员人均薪酬5000元，月末老年人人数100人，护理员人数20人。

护理员配比 = 老年人人数÷护理员人数 = 100÷20 = 5

单位老年人月护理成本 = 5000÷5 = 1000（元）

采用月末老年人和护理员人员数据计算护理员配比，其结果并不精确。更精确的算法，是采用老年人人数与护理员人数的平均数。有两种平均数计算方法：

简单平均数 =（月初人数+月末人数）÷2

加权平均数 = 月初人数+当月增加人数×增加天数/当月天数-当月减少人数×减少天数/当月天数

（2）单位老年人食材变动成本（也可以考虑“食材+水电耗材费”两个要素）

单位老年人食材成本 = 老年人用餐领用食材÷老年人人数

【例5-2】某月老年人用餐领用食材60000元，老年人人数100人。

单位老人月食材成本 = 60000÷100 = 600（元）

同上道理，采用月末老年人人数计算，其结果并不精确。更精确的算法，是采用老年人人数的平均数。有两种平均数计算方法：

简单平均数 =（月初人数+月末人数）÷2

加权平均数 = 月初人数+当月增加人数×增加天数/当月天数-当月减少人数×减少天数/当月天数

（3）单位老年人变动成本

单位老年人变动成本 = 单位老年人护理变动成本+单位老年人食材变动成本

【例5-3】承接【例5-1】【例5-2】，单位老年人月变动成本 = 1000+600 = 1600（元）

4. 养老机构的固定成本项目

按照重要性原则，除以上护理员薪酬和老年人用食材外，其他所有成本均视为固定成本。包括：房租或设施使用费、固定资产折旧、装修改造费用的摊销、除护理人员以外的薪酬、水电费、取暖费、大部分管理费用和营销费用等。

【例5-4】某养老机构当月发生总成本费用80万元，其中，护理员薪酬10万元，老年人用食材6万元。

当月固定成本 = 80-10-6 = 64（万元）

（注：所例图片如有侵权、联系删除）

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