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五、研发活动内部控制管理
（一）企业研发项目管理
1. 政策法规
整体来看，《指引2.0》强调了规范的研发项目管理是研发费用加计扣除政策适用的基础和前提，对于企业研发项目管理提供了全流程建议，涉及研发项目的立项、实施、结题，以及资料管理。
（1）成本控制
研发项目管理制度有助于企业监控和管理研发项目的成本，有助于确保资金的有效使用，最大限度地减少浪费，从而提高税收优惠政策的效益。
（2）时间和资源分配
研发项目管理制度可以帮助企业合理分配时间和资源，确保项目按计划推进，以确保项目在规定时间内完成并获得相关税收优惠。
（3）知识产权保护
研发项目管理制度有助于企业更好地保护知识产权，包括专利、商业机密等，这些知识产权可以在未来为企业带来竞争优势。
（4）风险管理
研发项目管理制度可以帮助企业识别和管理项目风险，包括技术风险、市场风险和法律风险，有助于减轻潜在的财务、税务和法律风险。
（5）资料留存
研发项目管理制度有助于企业留存研发活动相关的文档资料，以便满足政府统计和税务申报的要求，可提升项目资料管理合规性，降低潜在的税务风险。
（6）效率提升
研发项目管理制度可以提高研发流程的效率，减少冗余工作和资源浪费，提高团队的协作和协调能力。
（7）创新和竞争力
通过更好地管理研发项目，企业可以更好地推动创新，增强竞争力，并在市场上脱颖而出。
（8）连续改进
制度可以为企业提供反馈和学习机会，以不断改进研发流程和项目管理实践。
由此可见，建立全流程的研发项目管理制度对于享受研发类税收优惠的企业来说至关重要，可以规避相关风险、提升合规性、提高效率，并应享尽享税收优惠政策。
2. 研发项目管理痛点
我国“十四五”规划和2035年远景目标纲要中明确指出，要完善技术创新市场导向机制，强化企业创新主体地位，促进各类创新要素向企业集聚，形成以企业为主体、市场为导向、产学研用深度融合的技术创新体系。
规范的研发项目管理不仅仅是获得税收优惠的基础和前提，通过高效的研发项目管理，企业还可以合理分配研发资源，提高研发质量和效率，从而适应高质量发展和融通创新的演变趋势，在全球产业链、供应链竞争的深度调整中通过提升技术创新能力，构建持久稳固的核心竞争力。
根据过往企业研发经验，传统依靠研发部门任务导向的项目管理模式很难有效激活企业创新活力、提升研发效能。
我们从顶层设计、研发实施过程及职能支撑三个方面出发，将研发管理分为研发战略规划、研发组织架构设计、研发资源管理、研发项目运营、研发质量管理、研发成本管理、研发数据管理和科技成果管理等八个维度，梳理了企业在研发过程中面临的常见管理痛点。
（1）研发战略规划
研发脱离企业价值实现过程，未进行合理的战略规划，可能导致研发成果缺乏竞争力、未最大化发挥企业内外部资源优势：
①对企业的发展定位、业务布局和商业模式以及资源保障等未经过严谨论证评估。
②研发战略规划缺乏前瞻性和创新性，忽视竞争环境的变化。
③没有合理利用企业内外部资源选择恰当的研发模式。
（2）研发组织架构设计
未根据研发战略设计科学合理的组织架构，导致协同困难、管理混乱、影响整体研发效率：
①各研发部门的组织架构职责定位不清晰。
②跨业务线或者研发与职能部门缺乏有效的沟通协调机制。
（3）研发资源管理
在研发资源投入有限的前提下，未根据研发项目运营特点设计合理的资源管理和监控机制，影响企业核心研发能力建设：
①对不同项目资源分配优先级决策混乱。
②未完善高端人才储备计划、引进、培养、激励和退出机制。
③未根据研发项目的特征设计和优化人力资源、采购和财务流程。
④缺乏对人员、资金和物资研发投入有效的监控和评估机制。
（4）研发项目运营
未建立高效的研发项目运营管控机制，可能导致研发效率低下、研发质量不及预期：
①不同部门对研发活动的边界和定义理解不一致。
②立项缺乏科学论证评审过程。
③缺少计划和预算编制及评审过程。
④未设立恰当频率的项目进度汇报和沟通机制。
⑤未设计规范的研发项目验收评审流程和验收标准。
（5）研发质量管理
未建立有效的研发质量管理体系，可能导致研发过程缺少必要的操作标准、质量验证过程、风险识别和应对、预防和纠正以及培训的机制，可能导致研发产品质量低下、缺乏市场竞争力。
（6）研发成本管理
未建立有效的研发成本管理机制，影响企业对研发项目的商业价值评估以及获取税收优惠：
①研发预算超支、资源浪费和分配不均。
②未建立研发费用支付标准。
③研发费用归集和分摊不准确。
④研发费用资本化不规范。
（7）研发数据管理
研发数据管理不完善，会降低企业知识利用效率、增加商业秘密泄露风险：
①没有建立完善的研发数据管理制度。
②不同研发环节资料和数据收集范围不明确。
③研发资料归档形式不统一。
④未进行研发数据分级保密管理。
（8）科技成果管理
未建立和完善科技成果管理机制，可能导致科技成果的浪费和低效使用，也无法有效衡量研发产出效益。
3. 典型问题
（1）研发项目是否已按公司的内部控制要求执行项目立项工作，项目立项资料是否真实合理，拟投入的人员、物资、资产是否与实际研发活动相关，是否经过恰当审批。
（2）研发项目后续执行情况、预算支出是否与研发立项内容存在重大偏离，相关偏离是否合理，是否与研发活动相关，是否履行了相应审批和调整程序。
（3）研发项目立项数量、预算支出内容、实施情况是否与公司研发费用变动趋势、费用结构相匹配。
4.IPO核查重点
（1）获取公司研发管理相关制度文件，了解研发活动相关业务流程及内部控制活动，并测试相关研发内控制度的有效性及执行性，获取研发项目台账及相关项目研发立项文件（包括项目计划书、研发立项申请以及决议文件等），核查相关研发项目是否已按公司的内部控制要求执行项目立项工作，项目立项资料内容是否完整，对于内容的完整性，建议应当包括以下基本要素：
对于申报市级、省级、国家级可研项目补助资金的项目，应当在完成内部立项后，按照相关当地科技项目管理办法要求履行立项、备案和审批手续，并同步作为立项文件进行归档。
（2）了解报告期内各研发项目的具体实施情况及内容，包括实施进展、人员安排、材料领用、资产使用以及项目实施周期等方面，关注相关内容是否合理，拟投入的人员、物资、资产是否与实际研发活动相关，是否与立项文件中记录的内容存在重大偏离，如存在差异，要求公司提供相关预算调整、人员变更、资产领用等过程资料，复核相应审批手续的完整性。
（3）获取并查阅报告期研发项目立项及进展、成果报告，获取公司报告期内各研发项目投入情况的相关资料；查阅并复核研发费用立项文件、费用预算、研发成果及专利；了解并核查公司研发项目数量变动、研发费用变动趋势与营业收入变动趋势的一致性，结合研发项目情况分析报告期内研发费用变动的原因。
5.IPO审核案例
芯谷微
问询：请发行人说明研发项目立项时的周期与实际进展，报告期内研发项目时间较长的原因，研发项目目前均未完成的原因，研发项目是否存在主要工作停滞的情形。
回复（节选）：
思必驰
问询：请发行人说明不同业务条线的业务规划和研发计划、研发项目预算金额及比例；报告期内，研发项目与核心技术间的具体关系，研发项目立项过程、研发目的、投入金额、研发进度、是否创收及预计创收情况、是否与计划存在出入，是否有订单支持。
回复（节选）：
1、发行人不同业务条线的业务规划和研发计划、研发项目预算金额及比例
（1）发行人不同业务条线的业务规划
（2）发行人不同业务条线的业务规划
（3）发行人不同业务条线的研发项目预算金额及比例
2、报告期内，研发项目与核心技术间的具体关系，研发项目立项过程、研发目的、投入金额、研发进度、是否创收及预计创收情况、是否与计划存在出入，是否有订单支持
（1）报告期内，研发项目与核心技术间的具体关系，研发项目立项过程、研发目的、投入金额、研发进度：
（2）是否创收及预计创收情况、是否与计划存在出入，是否有订单支持
京浜光电
问询：请发行人结合研发项目立项、进展、完成、成果等情况说明报告期内研发费用持续大幅上升原因。
回复（节选）：
(一）研发项目立项、进展、完成情况
（二）研发项目取得成果情况
（三）研发费用具体构成情况
作者简介
作者：潘紫君，英国格拉斯哥大学国际会计和金融管理硕士，暨南大学产业经济学硕士在读；
超十年财税咨询、企业管理、A股IPO董秘、金融资管、产业研究等经验；
擅于从企业管理、财务管理、税务筹划、企业IPO规范化、股权设计、产业经济等视角，分析和解决相关问题。
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