增值税专用发票联次：深度剖析与全面解读

职场 2024-12-23 10:54 内蒙古

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本栏目所有专题内容，均来自“中税答疑-税务稽查AI通”。接下来，我们将以每日8篇专题文章的形式，为各位朋友奉送15,000个税务常见场景的全解析，敬请期待！

今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

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一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文围绕增值税专用发票的联次展开，详细阐述税务基本政策规定，以问答形式提供相关答疑，对比营改增前后政策变迁，探讨税企争议热点、稽查关注焦点，分析真实案例，并介绍会计实务中的具体操作。旨在帮助税务工作者、企业财务人员及相关从业者全面深入理解增值税专用发票联次相关知识，确保在税务处理与财务管理工作中合规操作，避免潜在风险。

一

基本政策规定

1.基本政策

（1）联次构成

增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，是购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，则是销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。部分行业或企业根据自身业务管理需求，可能会使用到其他联次，如存根联用于销售方留存备查发票开具信息等，但基本联次是核心且通用的组成部分。

（2）联次管理要求

在发票印制环节，税务机关对各联次的纸张材质、防伪技术等有统一标准和严格管理，以确保发票的真实性与安全性。在发票开具过程中，销售方必须按照规定完整开具各联次内容，保证信息准确一致，不得擅自损毁、伪造或变造发票联次。发票传递环节，各联次应按照规定的流向在销售方与购买方之间进行传递，购买方需妥善保管发票联和抵扣联，以备税务机关检查及自身账务处理和税款抵扣之需，记账联由销售方作为记账原始凭证进行保管。

2.政策解读

（1）联次功能划分的意义

发票联、抵扣联和记账联的功能划分是基于增值税征管体系的精细化设计。发票联用于购买方记录采购成本和进项税额，方便企业进行成本核算与财务报表编制，同时也是税务机关检查企业采购业务真实性与合规性的重要依据之一。抵扣联专门用于进项税额的认证与抵扣管理，税务机关通过对抵扣联的审核认证，确保企业抵扣的进项税额符合规定，防止非法抵扣行为，维护增值税链条的完整性。记账联则有助于销售方准确记录销售业务，计算销项税额，为纳税申报提供基础数据，也便于税务机关对销售方的销售行为进行监管与核查。

（2）联次管理规定的必要性

严格的联次管理要求是保障增值税发票真实性和有效性的关键。统一的印制标准与防伪技术可有效防范假发票的泛滥，减少企业因取得假发票而遭受的经济损失和税务风险。规范开具与传递要求，能够保证发票信息在交易双方之间准确传递与记录，防止发票信息被篡改或丢失，使税务机关在进行发票检查与数据分析时能够获取可靠的信息来源，提高税收征管效率，保障国家税收收入的稳定与安全。

二

相关答疑

1.如果增值税专用发票的抵扣联丢失了，购买方应如何处理？

如果购买方丢失增值税专用发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。但购买方需向销售方取得加盖销售方发票专用章的发票联复印件，并注明 “与原件一致” 字样及相关信息，留存备查。

2.企业能否自行增加增值税专用发票的联次？

企业不能自行随意增加增值税专用发票的联次。增值税专用发票的联次设置由税务机关统一规定，企业如有特殊业务需求需要增加联次使用，应向主管税务机关提出申请，经税务机关批准后方可使用特定格式与联次的发票，且增加的联次也需遵循税务机关关于发票管理的各项规定。

三

政策变迁

1.联次功能与用途的稳定性

营改增前后，增值税专用发票基本联次（发票联、抵扣联、记账联）的功能与用途总体保持稳定。无论是原增值税应税行业还是营改增后的新增行业，发票联依然用于购买方成本核算与进项税额记录，抵扣联依旧服务于进项税额认证抵扣，记账联继续作为销售方销售业务核算依据。这体现了增值税专用发票联次设计在增值税征管体系中的基础性与连贯性，不受行业扩围的影响而保持核心功能不变。

2.联次管理要求的强化

营改增后，随着纳入增值税征收范围的行业大幅增加，发票使用量剧增，税务机关对联次管理要求进一步强化。在发票印制方面，加大了防伪技术研发与应用投入，提高了发票纸张等原材料的质量标准与安全性能，以应对可能出现的发票造假风险。在发票开具与传递环节，借助信息化手段，如金税三期系统，加强了对联次信息的实时监控与比对分析，要求企业更严格地按照规定时间、规定方式开具与传递发票，确保各联次信息在税务系统中的准确录入与高效比对，提高税收征管的精准度与效率。

四

税企争议

争议点一：联次信息不一致

在实际业务中，有时会出现发票联次信息不一致的情况，例如发票联与抵扣联的货物名称、数量、金额等信息由于开具失误或系统故障等原因存在差异。企业可能认为这是小失误不影响整体交易实质与税款计算，而税务机关则会依据发票管理规定，认为联次信息必须严格一致，否则可能影响发票的认证抵扣与税务检查的准确性。解决此类争议需要企业在发现联次信息不一致时，及时与销售方沟通，要求其按照规定开具红字发票冲销错误信息，并重新开具正确的发票，同时企业自身要加强发票审核环节的管理，避免因接收错误发票而引发争议与风险。

争议点二：联次保管责任

当企业因保管不善导致发票联次丢失或损坏时，税务机关可能会对企业进行相应处罚，企业可能会对处罚的合理性产生争议。例如，企业辩称丢失发票是由于不可抗力因素如火灾、水灾等造成，但税务机关会依据发票管理办法中关于发票保管责任的规定进行处理。企业应加强发票保管的内部控制与风险管理，建立发票保管台账，对发票的领取、使用、存储、传递等环节进行详细记录，在发生意外情况时能够提供充分证据证明已尽到合理保管义务，以减少与税务机关在联次保管责任方面的争议。

五

稽查焦点

1.联次完整性稽查

税务机关在稽查过程中，首先会关注增值税专用发票联次是否完整。检查企业是否存在开具发票但未按规定留存记账联，或者购买方是否缺失发票联、抵扣联等情况。对于联次不完整的发票，税务机关将深入调查原因，判断是否存在发票违规开具、非法买卖发票或故意隐匿发票以逃避纳税义务等行为。例如，若发现企业有大量发票记账联缺失且无法提供合理说明，可能涉嫌隐匿销售收入，税务机关将进一步追查其资金流、货物流等相关信息，以确定是否存在偷逃税款行为。

2.联次信息真实性与一致性稽查

对联次信息的真实性与一致性稽查也是重点。税务机关通过金税系统数据比对以及实地检查等方式，核实发票联、抵扣联和记账联上的信息是否真实准确且相互一致。包括检查发票代码、号码、开票日期、购买方与销售方信息、货物或服务名称、规格型号、数量、单价、金额、税率、税额等内容是否存在虚假开具、篡改或不一致的情况。如发现某企业发票联与抵扣联的货物数量不一致，且与实际库存及销售记录无法匹配，将被列为重点稽查对象，可能涉嫌虚开发票或其他税务违法行为，税务机关将依法进行查处并追究相关责任。

六

相关案例

案例一：联次信息不一致

某制造企业收到供应商开具的增值税专用发票，在进行进项税额认证时发现发票抵扣联上的货物数量与发票联不一致，相差 10 件。经与供应商核实，是由于开票人员操作失误导致。企业向税务机关说明情况后，按照税务机关要求，供应商开具红字发票冲销错误发票，并重新开具了正确的发票，企业才得以顺利进行进项税额抵扣。此案例警示企业在接收发票时要仔细核对联次信息，确保一致性，避免因小失误带来不必要的麻烦与风险。

案例二：联次保管不善

一家贸易公司因办公室搬迁过程中管理混乱，导致部分增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失。税务机关在例行检查时发现该问题，依据发票管理办法对该企业处以罚款。企业虽表示遗憾并解释是搬迁所致，但由于未能提供有效证据证明已采取合理保管措施，只能接受处罚。此后，该企业加强了发票保管制度建设，设置专门的发票保管箱，指定专人负责发票管理，并建立了发票交接登记制度，以防止类似情况再次发生。

七

会计实务

1.发票取得时的会计处理与联次关系

企业取得增值税专用发票后，根据发票联进行账务处理。例如，企业购进固定资产一台，发票联注明价款 100000 元，税额 13000 元，款项已支付。会计分录为：

借：固定资产 100000

应交税费 - 应交增值税（进项税额） 13000

贷：银行存款 113000

此时，抵扣联单独留存，用于在规定期限内进行进项税额认证，认证通过后与发票联一起作为该笔业务的完整会计凭证附件进行归档保管，记账联则由销售方进行相应的销售业务账务处理。

（2）发票开具时的会计处理与联次处理

企业销售货物开具增值税专用发票时，依据记账联进行账务处理。如销售商品一批，价款 50000 元，税额 6500 元，款项尚未收到。会计分录为：

借：应收账款 56500

贷：主营业务收入 50000

应交税费 - 应交增值税（销项税额） 6500

开具完成后，发票联和抵扣联交付给购买方，记账联由销售方按照会计档案管理规定进行保管，作为记账原始凭证，同时销售方要确保各联次信息准确一致，以便在税务机关检查时能够提供完整准确的发票信息记录。

总结

本文全面深入地探讨了增值税专用发票联次相关的各个方面，包括政策规定、答疑解惑、政策变迁、税企争议、稽查要点、案例分析以及会计实务操作。增值税专用发票联次的规范管理与正确使用对于企业纳税合规性与财务核算准确性至关重要，无论是企业内部的财务人员还是税务机关工作人员，都需要深入理解其内涵与要求，以保障增值税征管工作的顺利进行与企业健康稳定的财务运营。

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