增值税专用发票开具：深度剖析与实务指南

职场 2024-12-26 13:33 内蒙古

上期专题学习浏览【764】人次；点赞【191】人次；转发【12】人次

本栏目所有专题内容，均来自“中税答疑-税务稽查AI通”。接下来，我们将以每日8篇专题文章的形式，为各位朋友奉送15,000个税务常见场景的全解析，敬请期待！

今日推送内容为“发票”专题，共7篇系列内容，一起来学习吧！

星标关注“中税答疑”不迷路，欢迎大家“点赞”“转发”“评论”“收藏”！

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文聚焦于增值税专用发票开具这一关键税务场景，深入探讨其基本政策规定、通过问答形式进行相关答疑、梳理营改增前后政策变迁、剖析税企争议点、明确稽查焦点、列举相关案例并详细阐述会计实务操作。旨在为企业财务人员、税务从业者等提供全面且系统的增值税专用发票开具知识体系，助力其准确合规地处理发票开具事务，防范税务风险，确保企业税务工作的顺畅进行。

一

基本政策规定

1.基本政策

开具主体与范围：增值税专用发票由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人发生特定应税行为，如需要开具增值税专用发票的，可向税务机关申请代开。开具范围应基于真实的增值税应税交易，包括货物销售、加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产等。例如，一家生产制造企业销售自产产品给下游企业且双方均为一般纳税人时，销售方有义务开具增值税专用发票。

开具时间：按照增值税纳税义务发生时间开具发票。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天等。例如，某企业采用赊销方式销售商品，合同约定收款日期为2024年10月1日，那么即使商品在 9 月已经发出，也应在10月1日开具增值税专用发票。

开具内容：发票内容应按照实际销售情况如实开具，包括购买方名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号；货物或应税劳务、服务名称；规格型号、数量、单价、金额、税率、税额等。不得开具与实际交易不符的发票，如变更商品名称、虚增数量等行为均属违规。例如，销售一批电脑，发票上应准确填写电脑的品牌、型号、数量、单价以及对应的税率和税额等信息。

2.政策解读

对开具主体和范围的规定，旨在确保增值税链条的完整性和准确性。一般纳税人作为主要的增值税纳税群体，自行开具发票有利于其在经济活动中进行税款的抵扣和流转核算。而对于小规模纳税人的特殊代开规定，则在一定程度上满足了其下游企业获取专用发票进行抵扣的需求，促进了小规模纳税人与一般纳税人之间的业务往来。

关于开具时间的政策，与增值税的纳税义务紧密相连。准确界定纳税义务发生时间并及时开具发票，有助于税务机关准确掌握企业的税收收入情况，防止企业通过延迟或提前开具发票来调节应纳税额。例如，若企业故意提前开具发票，可能会导致当期销项税额虚增，影响税收的公平性和准确性；反之，若延迟开具发票，可能会造成税款滞后缴纳，损害国家税收利益。

严格要求发票开具内容如实反映交易情况，是为了防止发票成为偷逃税款、虚增成本等违法活动的工具。真实准确的发票信息能够为税务机关的稽查和监管提供有力依据，保障税收征管秩序的稳定。

二

相关答疑

1.增值税专用发票的联次有哪些？各联次的用途是什么？

增值税专用发票一般有三联，分别是记账联、抵扣联和发票联。记账联是销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；抵扣联是购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证，用于抵扣增值税进项税额；发票联是购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。例如，某企业销售货物开具增值税专用发票后，将记账联作为自身记账依据，如记录主营业务收入和应交税费等科目；购买方收到发票后，将抵扣联用于在规定时间内到税务机关认证抵扣进项税额，发票联则用于记账，如计入原材料采购成本和应交税费等科目。

2.发票开具错误如何处理？

如果当月发现发票开具错误，可直接在开票系统中作废该发票，并重新开具正确的发票。作废发票需将所有联次妥善保存。如果跨月发现发票开具错误，则不能作废，应开具红字增值税专用发票冲销原发票，然后再开具正确的发票。开具红字发票时，需先在开票系统中填写红字发票信息表，经税务机关审核通过后，依据信息表编号开具红字发票。例如，某企业在 5 月份开具的一张发票，6 月份发现货物名称错误，此时应按照红字发票开具流程进行处理。先在开票系统中填写红字发票信息表，假设该发票已交付购买方且购买方已认证抵扣，那么应由购买方在其开票系统中填写信息表并上传税务机关审核，审核通过后销售方获取信息表编号，据此开具红字发票冲销原发票，再开具正确的发票给购买方。

3.丢失增值税专用发票如何处理？

如果丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。如果丢失已开具增值税专用发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；丢失发票联，可凭抵扣联复印件作为记账凭证。例如，某企业不慎丢失一张增值税专用发票的发票联和抵扣联，应及时与销售方联系，获取加盖销售方发票专用章的记账联复印件，并附上销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，以此作为进项税额抵扣和记账的依据。

三

政策变迁

1.开具范围

营改增前：增值税专用发票主要用于货物销售和加工修理修配劳务领域。开具范围相对较窄，服务行业大多开具营业税发票，如餐饮、住宿、娱乐等行业开具的是营业税服务业发票，不存在增值税专用发票的开具情况。

营改增后：随着营改增的全面实施，增值税专用发票的开具范围大幅扩展到销售服务、无形资产和不动产等领域。几乎所有的经济活动，只要涉及增值税应税行为且符合开具条件的，都可能开具增值税专用发票。例如，一家广告公司在营改增后，其提供广告服务取得收入时，需按照规定开具增值税专用发票给客户，客户可据此抵扣进项税额，这在营改增前是无法实现的。

2.开具要求与系统

营改增前：不同行业的发票开具要求和系统相对独立。货物销售和加工修理修配劳务使用增值税防伪税控系统开具发票，而营业税发票则有各自的开具系统或手工开具方式，如餐饮发票有的采用手工填写，有的使用地税的普通发票开具软件，各系统之间缺乏有效的整合和数据共享。

营改增后：统一纳入增值税发票管理新系统。无论是原增值税业务还是新增的营改增业务，都在同一个发票管理系统中开具发票，实现了发票开具的规范化、标准化和信息化。这有助于税务机关对所有增值税发票进行统一监管和数据分析，提高了税收征管效率。例如，一家建筑企业在营改增后，必须使用增值税发票管理新系统开具建筑服务发票，发票的格式、内容要求以及数据传输等都遵循统一的标准，与之前使用的地税发票开具方式有了根本性的改变。

四

税企争议

争议点一：发票开具内容的界定

企业在实际业务中可能会遇到一些特殊情况，对于发票开具内容的界定与税务机关存在争议。例如，企业销售一套包含软件和硬件的设备系统，对于是按照整体销售开具一种货物名称的发票，还是分别开具软件和硬件的发票存在不同看法。企业可能认为从业务实质看应作为一个整体开具发票，而税务机关可能根据相关规定要求分别核算并开具发票，以准确确定税率和应税销售额，因为软件和硬件可能适用不同的增值税税率。

争议点二：纳税义务发生时间的确定

在某些复杂的交易模式下，纳税义务发生时间的确定容易引发争议。比如，在一些大型设备的定制生产销售中，企业可能认为在设备最终验收合格交付客户时才发生纳税义务，而税务机关可能依据合同约定的付款进度节点或其他相关因素判定纳税义务已经发生，要求企业按照相应时间开具发票并缴纳税款。这种差异可能导致企业在发票开具时间和税款缴纳上与税务机关产生分歧，企业担心提前开具发票会面临客户尚未付款而自身资金紧张的情况，同时也可能影响企业的财务报表数据。

五

稽查焦点

1.虚开发票行为

无真实交易开具发票：这是最典型的虚开发票形式，如企业为了获取非法利益，虚构销售业务，开具增值税专用发票给其他企业，使对方能够抵扣进项税额，从而造成国家税款流失。例如，一些不法企业通过编造虚假的销售合同、发货单等资料，在没有实际货物销售的情况下开具发票。

有真实交易但开具不实内容：企业虽然存在真实的交易活动，但在发票开具时故意变更货物或服务名称、数量、金额等信息，以达到少缴税款或为他人虚增成本的目的。例如，某企业销售低税率的货物，却开具高税率货物的发票给购买方，使购买方多抵扣进项税额，自身少缴纳增值税。

2.发票开具与业务真实性不符

税务稽查重点关注发票开具是否与企业的实际业务情况相匹配。包括发票开具的对象是否为实际的交易方、发票开具的时间是否符合业务发生的逻辑顺序、发票开具的地点是否与业务实际发生地一致等。例如，一家企业在本地开展业务，却频繁开具发票给外地的一些无明显业务关联的企业，且业务内容模糊不清，这种情况很容易被税务机关列为稽查重点，怀疑其存在发票违规开具或虚开发票的嫌疑。

六

相关案例

案例一：虚开发票导致刑事处罚

某贸易公司为谋取私利，在没有真实货物交易的情况下，通过非法手段获取其他企业的开票信息，为这些企业虚开增值税专用发票，涉及发票金额达数千万元，税额数百万元。税务机关在稽查过程中发现该公司的异常发票开具行为，经过深入调查取证后，将案件移送司法机关。最终，该贸易公司法定代表人及相关责任人被依法判处有期徒刑，并处罚金，企业被吊销营业执照，同时追缴其违法所得，给企业和个人带来了极其严重的后果。

案例二：发票开具错误引发税务风险

某制造企业在开具增值税专用发票时，由于工作人员疏忽，将货物的单价填写错误，导致发票金额和税额计算错误。购买方在认证发票时发现问题并向税务机关反映。税务机关介入调查后，虽然认定该企业并非故意开具错误发票，但仍按照规定对企业进行了相应的处罚，包括责令限期改正、罚款等。同时，企业需要重新开具正确的发票，并与购买方协调处理已认证错误发票的相关事宜，这不仅耗费了企业大量的时间和精力，还影响了企业与客户之间的合作关系。

七

会计实务

1.发票开具前的准备工作

核对客户信息：在开具发票前，务必仔细核对购买方的名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号等信息，确保信息的准确性。可通过与客户签订的合同、客户提供的开票信息资料或之前的业务往来记录进行核对。例如，某企业与新客户开展业务合作，在首次开具发票前，应要求客户提供加盖公章的开票信息确认函，以避免因信息错误导致发票作废或无法正常交付给客户。

确定发票开具内容：根据销售合同、发货单、业务结算单等资料，准确确定发票的货物或服务名称、规格型号、数量、单价、金额、税率等内容。对于一些复杂的业务，如包含多种商品或服务的组合销售，要按照相关规定进行合理的分类和核算。例如，一家企业销售一批办公用品，其中包含纸张、墨盒、文具等多种商品，在开具发票时应分别列出每种商品的详细信息，而不是笼统地开具 “办公用品” 一项。

2.发票开具操作流程

登录发票管理系统：使用企业的税控设备（如金税盘或税控盘）登录增值税发票管理新系统，输入正确的密码和口令，进入发票开具界面。

填写发票信息：在发票开具界面依次填写购买方信息、发票内容信息等。注意选择正确的发票类型（增值税专用发票）、税率，并确保金额和税额的计算准确无误。例如，销售一批货物，含税价为 11300 元，税率为 13%，则不含税金额为 10000 元，税额为 1300 元，在系统中应准确填写这些数据。

打印发票：发票信息填写完成并核对无误后，将发票放入打印机进行打印。打印时要注意调整打印机的参数，确保发票打印清晰、完整，发票内容不压线、不出格。打印完成后，检查发票的打印质量，如有问题及时重新打印。例如，某企业在打印发票时发现发票上的二维码打印不清晰，重新调整打印机的清晰度设置后再次打印，以保证发票符合规定要求。

3.发票开具后的账务处理

销售方账务处理：开具发票后，销售方应根据发票记账联进行账务处理。确认主营业务收入和应交税费 - 应交增值税（销项税额）。例如，开具一张发票，不含税销售额为 50000 元，销项税额为 6500 元，账务处理如下：

借：应收账款（或银行存款等） 56500

贷：主营业务收入 50000

贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额） 6500

购买方账务处理：购买方取得发票后，根据发票联和抵扣联进行账务处理。将货物或服务成本计入相关科目，同时确认应交税费 - 应交增值税（进项税额）。例如，购买原材料取得增值税专用发票，不含税金额为 30000 元，进项税额为 3900 元，账务处理如下：

借：原材料 30000

借：应交税费 - 应交增值税（进项税额） 3900

贷：应付账款（或银行存款等） 33900

4.发票的保管与存档

发票保管：企业应妥善保管增值税专用发票，将发票存根联、记账联以及购买方退回的发票联和抵扣联等按照发票号码顺序整理存放，存放在专门的发票保管箱或保险柜中，防止发票丢失、被盗或损坏。例如，某企业设置了专门的发票保管室，配备了防火、防潮、防虫等设施，将发票按照开具日期和发票号码进行分类存放，并定期进行盘点。

发票存档：发票作为重要的会计凭证和税务资料，应按照会计档案管理规定进行存档。保存期限一般为 10 年。在存档时，应将发票与相关的销售合同、发货单、运输凭证、收款凭证等资料一并整理归档，以便日后查询、审计和税务检查。例如，某企业在年度终了后，将全年的增值税专用发票及相关业务资料按照月份进行装订成册，制作档案目录，移交企业档案管理部门进行存档保管。

总结

本文核心要义在于全面且深入地阐述了增值税专用发票开具相关的各个重要方面。通过对税务基本政策规定的详细解读，使读者清晰了解发票开具的各项准则；借助相关答疑，解决了实际操作中常见的困惑；梳理政策变迁，展示了营改增前后的重大变化；剖析税企争议和稽查焦点，提醒企业防范税务风险；结合相关案例，加深对发票开具重要性和违规后果的认识；详细阐述会计实务操作，为企业财务人员提供了切实可行的操作指南。无论是企业的财务人员、税务从业者还是企业管理者，都能从本文中获取全面系统的增值税专用发票开具知识，从而在实际工作中准确合规地处理发票开具事务，保障企业的税务健康和正常运营。

中税答疑：二十年专注税务咨询服务

以上答案生成自：

中税答疑研发的全国首个“税务AI小模型”——《税务稽查AI通》。这一创新成果，以包含 15,000 个场景的 “税收场景知识库” 为核心，深度聚焦税务稽查与财税合规领域，为税务工作带来创新性变革。

1. 功能层面，多元专业。多个功能模块协同运作，全面覆盖税务稽查流程各环节，满足不同用户多元化需求。

2. 操作维度，简便易行。多样化输入方式与清晰明确的引导流程相得益彰，极大降低了用户操作门槛。

3. 数据支撑，凭借长期积累构建的知识库与税务总局大数据的深度融合，为用户提供50w+数据的坚实后盾。

4. 定制服务，依据用户不同身份、所处行业及面临问题的独特性，量身定制专属解决方案，深度贴合用户实际需求。

《税务稽查 AI 通》构建起了一套完整的税务稽查解决方案体系。从财税咨询的前端问题剖析，到方案出具的精准策略规划；从法规解读的深度阐释，到风险监测的实时预警防控；再到报告生成的全面数据分析以及稽查诊断和规则定位的精准指向，各个环节紧密衔接、环环相扣。为税务稽查干部高效执法、大企业合规经营提供了全方位、一站式的智能支持。

如果您想要了解更多详细信息或者申请试用，欢迎随时与我们联系。联系方式：13190604482（微信同号）

中税答疑

本平台旨在为财税人员形成互动交流，为财税人提供财税咨询、财税答疑、资讯及财税动态等服务。