电力、热力、水及燃气类产品增值税专用发票开具专题剖析

职场 2025-01-02 09:46 内蒙古

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本栏目所有专题内容，均来自“中税答疑-税务稽查AI通”。接下来，我们将以每日8篇专题文章的形式，为各位朋友奉送15,000个税务常见场景的全解析，敬请期待！

今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

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一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文围绕增值税专用发票开具的一般规定中电力、热力、水、燃气类产品这一特定场景，详细阐述了税务基本政策规定、政策解读，以问答形式进行相关答疑，对比了营改增政策前后的变化，分析了税企争议点、稽查焦点，并列举了相关案例，同时介绍了会计实务中的具体操作，旨在为企业和财务人员提供全面、准确的发票开具指导，助力其合规操作，降低税务风险。

一

基本政策规定

1.基本政策

发票开具主体及对象：一般纳税人和具有自开专票资格的小规模纳税人销售电力、热力、水、燃气类产品，发生应税销售行为时，应向索取增值税专用发票的购买方开具发票。

发票内容要求：发票开具需项目齐全，与实际交易相符，包括商品名称、数量、单价、金额、税率、税额等，字迹清楚，不得压线、错格，并加盖财务专用章或发票专用章。

特殊情况处理：汇总开具专用发票的，应同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。发生销货退回、开票有误、应税服务中止、销售折让等情形，按规定开具红字发票。

2.政策解读

确保发票如实反映交易情况，便于税务机关准确掌握企业经营状况，防止企业隐匿收入、偷逃税款，同时为购买方提供合法有效的抵扣凭证，维护税收征管秩序。

二

相关答疑

1.我公司是增值税一般纳税人，经营范围为物业管理，代收的水电费应该怎么开票？

根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 54 号），提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依 3% 的征收率计算缴纳增值税。若属于物业公司代收转付水电费，应由水务集团及供电公司开具发票给付款方；若不属于代收转付，则属于转售水电费，应由物业公司开具转售水电费发票作为税前扣除凭证。

2.企业销售电力设备并提供安装服务，发票应如何开具？

如果企业以销售设备为主，应分别核算设备销售额和安装服务销售额。销售设备部分按销售货物开具税率为 13% 的发票，安装劳务部分按提供劳务开具税率为 9% 的发票；或者安装劳务部分选择简易计税按 3% 的征收率开具发票。如果企业以提供安装服务为主，且未分别核算销售额，则应一并按提供建筑服务开具税率为 9% 的发票。

三

政策变迁

1.发票适用范围及管理

营改增前：存在多种发票并行，如营业税发票、增值税专用发票、增值税普通发票等，分别适用于不同业务类型，管理规定和使用范围相对独立。

营改增后：全面整合为增值税发票体系，将原营业税应税业务纳入增值税发票范畴，统一了发票的管理规则和适用框架，企业依据增值税相关规定选择合适的发票类型即可。

2.发票开具信息要求

营改增前：侧重于交易双方基本信息、金额、项目等主要内容。

营改增后：对信息要求更加细致严格，新增纳税人识别号必填项，方便税务机关精准识别交易双方纳税人身份，加强对发票流向的监控。同时，要求填写商品或服务的税收分类编码。

四

税企争议

争议点一： 混合销售行为界定

企业销售电力、热力、水、燃气类产品同时提供相关安装或维护服务时，对于是否属于混合销售行为以及应如何适用税率，税企之间可能存在不同理解。

解决途径：企业应提供详细的合同协议、业务执行记录等资料，证明销售行为的实质和业务关联性，与税务机关深入沟通协商，必要时可申请税务行政复议或诉讼。

争议点二：发票开具时间

例如采用预收款方式销售热力产品，企业与税务机关可能对发票开具时间存在分歧，企业认为应在实际供热时开具发票，而税务机关可能依据政策规定认为在收到预收款时就已发生纳税义务，应开具发票。

解决途径：企业需提供销售合同中关于收款时间与开票时间关系的明确约定，以及行业惯例等相关证据，与税务机关沟通协调。

五

稽查焦点

1.发票真实性与业务实质匹配性稽查

重点关注：税务机关会检查发票所反映的电力、热力、水、燃气类产品的销售或供应业务是否真实存在，发票上的交易金额、数量等是否与实际交易相符，是否存在虚构交易开具发票的情况。

核查方式：通过比对企业的生产记录、销售合同、物流运输单据、资金往来凭证等资料，核实发票与业务的真实性。

2.发票开具信息完整性与准确性稽查

重点关注：检查发票是否按照规定填写了所有必填信息，如购买方纳税人识别号、销售方名称及纳税人识别号、发票代码、号码、开票日期、货物或服务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额、价税合计等。

核查方式：利用发票管理系统和大数据分析，对发票信息进行比对和筛选，发现异常情况及时进行调查核实。

六

相关案例

案例一：混合销售开票错误

案情：某供热企业向客户销售并安装热力设备，合同总价款中未分别注明设备价款和安装价款，企业全额按照建筑服务开具了税率为 9% 的增值税专用发票。

处理结果：税务机关检查后认为，该企业销售非自产设备并提供安装服务，属于混合销售行为，应按照销售货物和提供建筑服务分别核算销售额并适用相应税率，责令企业补缴税款及滞纳金，并进行了相应的税务处罚。

案例二：虚开发票骗取抵扣

案情：某贸易公司虚构电力设备销售业务，向多家企业开具增值税专用发票，用于骗取进项税额抵扣，涉及税额巨大。

处理结果：税务机关通过大数据分析和实地稽查，发现该公司的违法行为，依法追缴了骗取的税款及滞纳金，并处以高额罚款，相关责任人被移送司法机关追究刑事责任。

七

会计实务

1.发票开具前准备

系统设置与初始化：在增值税发票开票系统中进行基本信息设置，如企业名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等，确保发票开具信息的准确性。同时，及时更新商品或服务的税收分类编码库，以便正确选择电力、热力、水、燃气类产品对应的编码。

2.发票开具流程

正常销售业务：发生销售业务时，进入开票系统，选择增值税专用发票开具类型，填写购买方信息，包括名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等。然后根据实际销售的电力、热力、水、燃气类产品，填写商品或服务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额等信息，系统自动计算税额和价税合计。最后，核对发票信息无误后，点击开具并打印发票。

特殊情况处理：如发生销售退回、开票有误等需作废发票的情况，在开具专用发票当月，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理，在防伪税控系统中将相应的数据电文按 “作废” 处理，并在纸质专用发票各联次上注明 “作废” 字样，全联次留存。如需要开具红字发票，应当收回原发票全部联次并注明 “红冲” 字样后开具红字发票，无法收回原发票全部联次的，应当取得对方有效证明后开具红字发票。

总结

本文系统阐述了电力、热力、水、燃气类产品在增值税专用发票开具过程中的各项要点，包括基本政策规定、答疑解惑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、案例分析及会计实务操作等。企业和财务人员应深入理解并严格遵循相关规定，确保发票开具的合规性和准确性，避免因发票问题引发税务风险。同时，在遇到税企争议时，应积极与税务机关沟通协商，妥善解决问题。

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