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2024年5月9日，中国注册会计师协会发布上市公司2023年年报审计情况快报。 据审计快报披露，截至2024年4月30日，58家事务所共为5354家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附件1），其中，沪市主板1696家，深市主板1499家，创业板1340家，科创板571家，北交所248家。 从审计报告意见类型看，5240家上市公司被出具了无保留意见审计报告（其中50家被出具带强调事项段的无保留意见，45家被出具带持续经营事项段的无保留意见），85家被出具了保留意见审计报告，29家被出具了无法表示意见审计报告。
阅读上市公司财务报表审计报告，是我们获取上市公司信息的重要途经。
那么，怎么高效阅读审计报告并获得有效信息呢？
（如无特别说明，本文中所称审计报告仅指根据中国注册会计师审计准则对企业财务报告进行审计并出具的报告。）
首先，如何获取审计报告？
一般情况下，在公司上市所在证券交易所的官网可以查询对应的审计报告（是公司年度报告的一部分）。如在上海证券交易所上市的公司，可以在上海证券交易所官网查询。当然，如公司在中国大陆上市的，可在巨潮资讯网查询。
其次，要了解审计报告的内容。从内容上看，审计报告包括以下组成部分：
（1）标题，统一称“审计报告”
（2 ) 收件人，一般指审计单位的股东或治理层（比如董事会）
（3 ) 审计意见，如无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见
（4 ) 形成审计意见的基础
（5 ) 管理层对财务报表的责任
（6 ) 注册会计师对财务报表审计的责任;
（7 ) 按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用 ）
（8 ) 注册会计师的签名和盖章;
（9 ) 会计师事务所的名称、地址和盖章
（10 ) 报告日期
在适用的情况下，注册会计师还应当在审计报告中对与持续经营相关的重大不确性、关键审计事项、 审计单位年度告包含的除财务报告和审计报告之外的其他信息进行报告。
如果是首次阅读审计报告或不具备财务、审计相关知识，应通读审计报告全文，认真阅读报告中的每一段落、每一句话。审计报告是一份严谨的第三方鉴证报告，措辞严谨、精当。
通读全文，才能完整了解审计报告的结构，至少要关注以下基本信息：
● 哪家会计师事务所出具的审计报告
可以通过中国注册会计师协会、注册会计师行业统一监管平台查询会计师事务所的情况。
● 审计报告的结论是啥？
无保留意见、保留意见、无法表示意见还是否定意见。
● 上市公司编制财务报告并保证真实性的责任区别于审计师的责任
这一点很重要，很多人（甚至是上市公司的管理层）认为，财务报告经过会计师事务所审计可以完全撇清上市公司的责任，这是不对的，两者都承担责任，但责任不一样。就像一个病人抬到医院，经过医院治疗之后死亡，不能直接推断是医疗事故，除非有证据表明医院方未按治疗规程操作。
最后，应重点阅读的内容
（1）如果审计结论是保留意见、无法表示意见或否定意见,应关注构成保留意见（或无法表示意见、否定意见）的基础，这意味着企业经营存在重大风险。
例1：美尔雅（股票代码：600107）2023 年度财务报表审计报告节选
审计报告
湖北美尔雅股份有限公司全体股东：
一、审计意见
我们审计了湖北美尔雅股份有限公司（以下简称“美尔雅公司”）财务报表，包括2023年12月31日的合并及公司资产负债表，2023年度的合并及公司利润表、合并及公司现金流量表、合并及公司股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项可能产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了美尔雅公司2023年12月31 日合并及公司的财务状况以及 2023 年度合并及公司的经营成果和现金流量。
二、形成保留意见的基础
（一）如财务报表附注七、8 所述，截至2023年12月31日，美尔雅公司子公司贵州美尔雅能源矿业有限公司开展煤炭贸易预付款项余额 6,450.49 万元。如财务报表附注七、9 所述，截至2023年12月31日，公司支付团购业务保证金余额1,000.00万元。对于上述资金往来事项，我们未能获取充分、适当审计证据以支持其商业合理性及财务报表列报准确性。
（二）2023年12月，美尔雅公司与黄石美兴服装科技有限公司（以下简称“美兴公司”）签订合作协议，合作获取服装加工订单业务。协议签订后，美尔雅公司于2023年 12月13日向美兴公司支付 2,000.00 万元用于开展接单工作。后因未能完成接单工作，美兴公司分别于2023年12月26日、28日向美尔雅公司返还2,000.00万元款项，并支付资金费用3.15万元。2023年度，美尔雅公司与美兴公司发生采购、销售业务交易额分别为239.81万元、221.08万元。截至2023年12月31日，美尔雅公司对美兴公司应收账款余额为13.72万元，应付账款余额为1.88万元，其他应付款余额为55.69万元。
美兴公司与美尔雅公司的其他关联方如湖北美尔雅进出口贸易有限公司，在股权、人员等方面存在关联关系，我们未能获取充分、适当审计证据以判断美兴公司是否为关联方，上述交易是否构成关联交易以及通过合作协议支付及收回2,000.00万元款项的商业合理性。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于美尔雅公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
……
（2）虽然审计结论是无保留意见，但是带持续经营事项段或强调事项段，应对该事项段保持足够关注
例2：宏达股份（股票代码：600331）2023 年度财务报表审计报告节选
审计报告
川华信审（2024）第 0038 号
四川宏达股份有限公司全体股东：
一、审计意见
我们审计了四川宏达股份有限公司（以下简称“宏达股份”）的财务报表，包括2023年 12月31日的合并及母公司资产负债表，2023 年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了宏达股份2023年12月31日的合并及母公司财务状况，以及2023年度的合并及母公司经营成果和现金流量。
二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于宏达股份，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、与持续经营相关的重大不确定性
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注二、2 所述，截至2023年12月31日，宏达股份流动负债高于流动资产84,669.48万元。此事项连同十六、3 所述，宏达股份涉及的原控股子公司云南金鼎锌业有限公司（以下简称“云南金鼎公司”）股权纠纷案，最高人民法院判决宏达股份持有云南金鼎公司 60%股权无效，扣除已经支付的增资款 49,634.22万元后，向云南金鼎公司返还2003年至2012年获得的利润107,410.22万元；截至2023年12月31日，宏达股份尚欠本金42,343.33万元及迟延履行金 19,586.57万元，同时，宏达股份对子公司等投资的部分股权被冻结、部分厂房等资产被查封。这些事项或情况表明存在可能导致对宏达股份持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本事项不影响已发表的审计意见。
……
（3）关注关键审计事项段
关键审计事项是审计师开展审计工作着力的重点，是公司财务报表最容易出现问题的点（比如恒大的财务造假，首先表现为收入造假）。
例3：莲花健康（股票代码：600186）2023 年度财务报表审计报告节选
审计报告
一、审计意见
我们审计了莲花健康产业集团股份有限公司（以下简称“莲花健康”）财务报表，包括
2023年12月31日的合并及公司资产负债表，2023年度的合并及公司利润表、合并及公司现金流量表、合并及公司股东权益变动表以及财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了莲花健康2023 年12月31日的合并及公司财务状况以及 2023 年度的合并及公司经营成果和现金流量。
二、形成审计意见的基础
……
三、关键审计事项
关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。
我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项：
（一）收入的确认
1、事项描述
2023 年莲花健康实现营业收入2,100,722,964.05元，如财务报表附注三、29 和五、34 所述，莲花健康主要从事味精、鸡精、面粉、有机肥、料酒等产品的生产和销售，收入是在商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经取得或取得了收款的凭据，且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时确认的。
由于莲花健康销售量及销售额较大，其收入确认是否准确，是否在恰当的财务报表期间入账对财务报表影响重大；因此我们将莲花健康收入的确认识别为关键审计事项。
2、审计应对
（1）了解和评估管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行是否有效；
（2）与上年收入相比较，考虑以下因素对收入的影响：产品种类的变动、销售价格的变动、产品销售渠道的变动等因素；
（3）对于国内传统业务味精等产品的销售，选取样本，获取销售合同、销售订单进行细节测试，从销售合同、订单、销售发票、出库单、记录应收账款进行穿行测试，评价相关收入确认是否符合公司收入确认的会计政策；
（4）对于出口销售，选取样本，将销售记录与经税务局确认的生产企业出口货物免、抵、退税货物申报明细表、海关出口货物清单等出口销售单据进行核对，评价相关收入确认是否符合公司收入确认的会计政策；
（5）对于水产品的销售，了解业务实质，分析公司在交易过程中的角色，核实收入确认的合理性；
（6）对于算力服务业务收入，通过检查采购合同、发票、物流、验收、租赁合同等原始单据，结合函证核实收入确认的准确性；
（7）对于营业收入选取样本进行截止性测试，针对资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对发票、出库记录等支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；
（8）对存货实施监盘程序，结合存货的审计评价收入是否被记录于恰当的会计期间；
（9）结合应收账款的函证程序评价营业收入的准确性。
……
（4）除了关注审计报告本身，还应关注经审计的财务报告（含附注）
财务报告附注提供了丰富的信息，当然，这需要掌握必要的财务知识。
财务报告附注往往揭示了公司经营中的重要风险：比如，客户结构，公司业务是否依赖若干大客户；是否存在重大的未决诉讼；是否存在承诺事项、担保等等。
审计报告是解决公司与公众之间信息差的重要途径，有效阅读审计报告将对我们了解上市公司起到事半功倍的效果。
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THE END
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