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降本提质增效是新时期组织管理及可持续发展背景下提出的新课题，是引导战略发展、强化资源配置能力的必要措施，是管理会计应用的重要方面。《关于全面深化管理会计应用的指导意见 财会〔2024〕22号》（下称“文件”）中围绕体系建设、成本控制、成本核算、成本分析等四个方面，结合近年已发布的应用指引，提出了新要求。
关键词：降本增效 精细化 成本管控 成本核算 对标管理
2014年，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，把“推进管理会计指引体系建设”作为四大任务之一。2017年，发布管理会计应用指引300-304号，覆盖成本管理、目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等核算指引。经过10年的积累发展，成本管理已走向深水区，逐步由成本核算过渡到成本规划-控制-核算-分析的闭环管控体系。
精细化的成本管控体系
原文：
明确单位成本管理目标，合理运用成本管理工具方法，优化成本核算流程，提高成本信息质量，构建精细化成本管控体系。
解读：
图1 精细化成本管控体系
多元、多层次的成本管控机制
原文：
健全全员、全要素、全价值链、全生命周期成本费用管控机制，运用数字化手段，推动成本管理向精益化、集约化、智能化发展。建立健全全面预算管理体系，坚持无预算不开支原则，强化源头和过程管控，增强资源配置能力。
解读：
图2 全面成本管控机制
图3 成本估算及报价测算
分类实施贯彻成本核算流程
原文：
有效贯彻实施企业产品成本核算制度和事业单位成本核算指引，提升单位成本管理水平。
解读：
关于组织成本核算，明确区分企业产品成本和事业单位成本两类，分别遵从不同制度和指引，且充分考虑各行业特性，均阐明核算对象识别、核算范围设置、成本归集、分配和结转等日常成本管控活动的实施细则。
企业需遵从《企业产品成本核算制度 财会〔2013〕17号》，值得关注的是，此文件中明确指出企业产品需按照实际成本核算，采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料核算的，期末需将直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。
图4 成本差异示例
事业单位成本遵从《事业单位成本核算基本指引 财会〔2019〕25号》，在政府会计制度的背景下，需以权责发生制财务会计数据为基础进行成本核算，根据成本信息需求，选择完全成本法或制造成本法进行成本核算，合理选择分批法、分步法等方法进行成本核算。
图5 分批法、分步法示例
强化成本数据应用
原文：
开展对标管理，综合利用内外部信息，更好地促进单位提质增效。
解读：
对标管理的目的是从各个方面与组织内外部标杆进行比较、分析、判断，通过学习他人的先进经验来改善自身的不足，从而达到立标-达标-创标的良性循环过程。面向内部同质化业务板块，对标管理的应用可树立内部管理标杆，有效提高运营效率；外部同行业对标，可快速找到行业最佳实践差距，提升管理水平。但无论内部还是外部对标，笔者建议各组织均需做两方面准备：
一是统一指标数据标准。通过指标数据标准落实指标的管理部门和考核部门，规范对标计算口径，保证指标横向可比。
二是梳理对标指标体系并确定标杆值。对标指标体系应反映组织的核心作业内容，抽象对标指标时应兼顾指标驱动因子梳理，保证发现差距后能快速定位可改善此作业的驱动因子。
图6 标杆应用分析示例
结语：
自2014年《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》发布，第一个10年，财政部陆续印发多份成本领域指导文件，各组织积极应用，成本管控体系建设已初现成效。迎接第二个10年，各组织应加速成本管控各项能力建设，深化成本管控精细化程度，拓展覆盖范围，不断挖掘组织提质增效的新潜能、新动力，形成成本管控应用百花齐放的生动局面。
《管报经分，助力企业构筑管理大脑》
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作者：刘鸣涛 用友网络智能会计高级专家
