本篇文章为三部分：01浙江亚通新材料股份有限公司科创板IPO项目关于研发材料的问询与回复；02关于研发材料审核反馈问题的归纳总结；03拟上市公司关于研发材料的完善建议。希望阅读本文可以让您有所收获。
研发材料的反馈问询主要分三大类：研发内控及审批、材料的状态及去向、合理性分析，具体反馈问题及回复如下：
一、问询问题
（1）研发领用和耗用原材料的内部控制措施及实际执行情况，实验物料领用和投入是否有书面记录和审批，归集和核算是否准确；
（2）是否存在研发和生产领料混同、会计核算混同的情形；
（3）研发领料后是否真实使用，是否均有完整的书面记录并对应具体研发项目，相关记录是否全流程可追溯；
（4）材料费是否与研发项目实施情况和项目预算相匹配；
（5）研发领料是否形成样品、产品或废料，相关资产的库存管理措施；
（6）说明相关资产的单价、数量、核算金额和最终去向；
（7）相关会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定。
二、问询回复
（一）研发领用和耗用原材料的内部控制措施及实际执行情况，实验物料领用和投入是否有书面记录和审批，归集和核算是否准确
发行人制定了《新产品开发管理办法》、《财务管理制度》、《研发费用核算管理制度》等，明确了研发材料归集及后续管理等内容， 公司的生产活动与研发活动独立进行，严格区分研发活动和生产活动的材料归集。
发行人研发人员为研发项目领用材料时，由研发人员填写领料申请单，领料申请单中含研发项目编号、物料名称、规格型号、申请数量，经研发项目负责人审批后至仓库办理物料领出手续；仓库管理员根据已完成审核的领料单办理研发材料配发，并根据研发材料申领明细在存货管理系统中登记录入。
发行人研发人员按具体研发项目记录并形成研发过程记录表，记录内容包括实际投料量、实验日期、研发使用人、材料使用过程、现象及改进措施。
发行人研发领料按照既定的内部控制有效执行，相关研发领料按项目专项使用，内部控制执行情况良好。发行人根据经审批的研发领料申请单、以及相关研发投料的实际使用情况、研发回料、研发废料回收记录表等归集各项目研发材料成本，各类单据保存完整，归集和核算准确。
（二）是否存在研发和生产领料混同、会计核算混同的情形
报告期内，研发费用中的材料消耗为研发项目中的直接用料，主要为金属及相关辅料、试剂。在领料申请及审批环节，研发领料与生产领料分别独立进行，分别对研发领料与生产领料实施有效控制，以准确划分生产投入与研发投入。
研发人员根据研发项目需求填写研发领料单，经研发项目负责人审批后至仓库办理物料领用手续，仓库管理员根据已完成审核的领料单办理研发材料配发并根据研发材料申领明细在存货管理系统中登记录入，研发领料单记录对应的研发项目，发行人按照研发项目进行独立核算，对应的领料金额归集计入具体项目的研发支出中，研发领料和生产领料填写的材料出库单可在单据类型、领料人员、领料部门等方面明确区分。
综上，发行人制定了完善的研发领料的内控制度并有效执行，在研发领料的过程中，涉及的单据、人员、入账价值、均能够与生产领料予以区分，不存在研发和生产领料混同、会计核算混同的情形。
（三）研发领料后是否真实使用，是否均有完整的书面记录并对应具体研发项目，相关记录是否全流程可追溯
发行人制定了《新产品开发管理办法》，研发项目领用材料时，由研发人员填写领料申请单，并经研发项目负责人审批后至仓库办理物料领出手续，研发领料单完整，能对应具体研发项目；研发过程中按具体研发项目记录并形成研发过程记录表以体现研发实验全过程，实验过程记录包括：实际投料量、实验日期、研发使用人、材料使用过程、现象及改进措施，研发回料、研发废料亦准确记录，冲减后的领料已真实消耗在研发环节，研发过程记录表可为各研发项目的实际投入提供追溯及验证。
综上所述，研发领料后均真实使用，均有完整的书面记录并对应具体研发项目，相关记录全流程可追溯。
（四）材料费是否与研发项目实施情况和项目预算相匹配
报告期内发行人各研发项目材料费及与预算对比情况如下：
公司研发过程中材料使用存在一定的不确定性以及价格有所波动， 已结题研发预算和实际投入会存在一定差异， 但总体差异较小。
（五）研发领料是否形成样品、产品或废料，相关资产的库存管理措施
发行人研发存在产生研发回料及研发废料的情况，具体情况如下：
1、钎焊材料、高性能金属合金粉
公司钎焊材料、高性能金属合金粉研发领用的主要原材料包括银、锡、铜、铝、铁等金属材料。
研发主要用于新产品、新工艺的开发，需要经过熔炼、加工等相关工序，研发过程中需要进行多维度的处理、测试、分析等，研发项目领用的金属物料存在一定的物料损耗，项目过程中形成的不能再回收利用的废料，对外出售给资源回收利用公司，销售的研发废料金额冲减研发费用； 形成的可再回收利用的回料，经确认回收物料、回收数量后，退回至仓库保管，按回料当月金属采购价格计入相应存货并冲减研发费用；领用的试剂等其他辅料不能再回收利用，领用使用后直接计入研发费用。
2、贵金属催化剂
公司贵金属催化剂研发领用的主要原材料包括铂、钯、铑等金属材料及化学试剂。
贵金属催化剂业务研发活动属于新产品、新工艺的探索，领用的贵金属材料经使用后存在损耗，不能回收或无回收利用价值的发行人付费给有处置资质的第三方进行处置；可以回收的贵金属，经确认回收物料、回收数量后，退回至仓库保管，发行人根据回收的贵金属数量及回收当月金属采购价格冲减研发费用。其他化学试剂等辅料不能回收，领用使用后计入研发费用。
（六）说明相关资产的单价、数量、核算金额和最终去向
1、钎焊材料、高性能金属合金粉
钎焊材料、高性能金属合金粉研发产生的回料、废料的单价、数量、核算金额情况如下：
研发回料主要为银、锡、铜、镍，因银价远高于锡、铜、镍等其他金属，各年回料平均单价很大程度取决于各年含银回料的回收情况。因各年度间具体研发项目所使用的金属材料有所差异以及具体研发项目材料使用情况（是否能形成可回收再利用的回料）有所差异，导致各年度间可回收利用的材料各金属占比有所不同。报告期内可回收利用的回料中的银重量占比分别是 10.40%、7.65%、2.59%、5.50%，与回料单价变动趋势基本一致。
发行人钎焊材料、高性能金属合金粉研发渣料成分较为复杂，杂质含量、氧化程度较高，发行人经过询比价后处置给有资质的物资回收公司。
2、贵金属催化剂
报告期内贵金属催化剂研发产生的回料的单价、数量、核算金额情况如下：
研发回料主要为铑、钯、铂，因金属铑价格远高于钯、铂等金属，各年回料平均单价有所差异主要系各年铑回料量及相关回料时点价格有所差异所致。
贵金属催化剂相关回料最终进一步用于生产经营等其他用途，研发废料付费交由具备处置资质的单位处理。
（七）相关会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定
发行人研发材料根据研发项目实际需求领用，研发领料后续流转包括研发材料合理损耗、回料退回、形成研发废料等，相关会计处理具体如下：
报告期内，发行人因研发回料、研发废料冲减研发费用的情况如下：
综上，发行人相关会计处理符合会计准则规定。
研发费用相关的反馈问题大部分都是围绕着真实性来问询，鲜有少计研发费用的情况，基于此，我们可以把研发材料费相关的问题归集成几大类：研发材料领用真实性、应用于研发活动后材料的状态及去向、研发内控完善、研发项目领料的合理性（与研发项目的匹配情况），具体如下：
很多企业在研发费用不够的时候首先想到的就是堆材料，因为材料贵，年底领几次材料就凑够了，但是审核人员有可能会让列示12月份的领料情况，以及询问是否存在期末突击领料的情况，这就会让企业陷入被动。
首先，领料要和研发活动的阶段相匹配，研究阶段和小试阶段领料少，中试及后期的领料会增多，结合项目所处阶段是一个很好的解释思路；其次，各个行业的研发费用构成是有差别的，可以参考可比上市公司的材料占比；最后，参考本公司产成品的成本构成，毕竟研发的目的是要形成产品为企业带来收益的，所以研发活动和生产活动的关联度是很高的，基于本公司的现有产品进行创新，所以研发费用构成与产品构成相类似，也是一种合理的解释。
公司在研发活动中形成的少量研发样品主要用于内部进一步研发测试或提供给客户做进一步检测验证（需要拿到客户的检测报告/反馈），视同研发过程合理损耗，未形成销售收入，不需要进行会计处理。
公司研发领用的材料在研发过程中主要形成废品、废料等无回收利用价值的材料，公司将研发废料进行统一收集，入库至公司废品仓并进行交接登记（形成研发废了台账）。报告期内公司不定期对废料进行销售，销售时冲减当期研发费用。相关会计处理如下：
借：应收账款/银行存款
贷：其他业务收入—研发废料
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务收入—研发废料
贷：研发费用
上述将研发废料收入冲减研发费用处理，符合《企业会计准则解释第15号》的规定。
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