来源：投行小茶馆(ID:gh_723e8ca20a2d)
原创：林恩
（6）税费与生产经营规模的匹配性。
根据申请文件，发行人报告期各期末应交税费分别为883.80万元、1,492.84万元、1,417.19万元，各期所得税费用分别为440.66万元、391.16万元、974.80万元，利润总额分别为3,606.69万元、3,769.77万元、5,870.60万元。
请发行人：①说明应交税费金额变动原因及合理性，并说明支付的各项税费的具体构成、形成原因及金额占比，与营业收入规模及结构变动的匹配情况。②说明所得税费用与公司各期盈利的匹配关系。
【回复】
（一）说明应交税费金额变动原因及合理性，并说明支付的各项税费的具体构成、形成原因及金额占比，与营业收入规模及结构变动的匹配情况。
1.应交税费金额变动原因及合理性
报告期各期末，公司应交税费明细及变动情况如下：
单位：万元
项目 | 2024年6月30日 | 2023年12月31日 | 2022年12月31日 | 2021年12月31日 | |||
期末余额 | 变动率 | 期末余额 | 变动率 | 期末余额 | 变动率 | 期末余额 | |
企业所得税 | 156.30 | -74.07% | 602.75 | 14.20% | 527.78 | 90.37% | 277.24 |
增值税 | 686.18 | -4.62% | 719.45 | -15.37% | 850.16 | 54.20% | 551.35 |
城市维护建设税 | 43.69 | 13.69% | 38.43 | -17.94% | 46.83 | 164.36% | 17.71 |
个人所得税 | 12.81 | -43.52% | 22.68 | 10.09% | 20.60 | -8.05% | 22.40 |
教育费附加 | 31.45 | 12.00% | 28.08 | -16.12% | 33.47 | 156.83% | 13.03 |
其他税费 | 5.69 | -2.07% | 5.81 | -58.54% | 14.00 | 579.29% | 2.06 |
合计 | 936.12 | -33.95% | 1,417.19 | -5.07% | 1,492.84 | 68.91% | 883.80 |
由上表，公司应交税费主要由企业所得税和增值税构成。2024年6月末较2023年末下降33.95%，主要系企业所得税减少所致；2023年末较2022年末下降5.07%，变动较小，主要系企业所得税有所增加增值税减少综合影响；2022年末较2021年末增长68.91%，主要系企业所得税和增值税增加所致。
（1）企业所得税
公司2024年6月末应交企业所得税余额大幅下降，主要系公司收入存在季节性特征，一般上半年收入和利润总额相比下半年较少，公司2024年1-6月利润总额下降使得当期应交企业所得税减少。
公司2023年末应交企业所得税余额小幅增长，主要系随着收入增长公司2023年度利润总额增长导致。
公司2022年末应交企业所得税余额大幅增长，一方面系随着收入增长公司2022年度利润总额增长使得当期应交企业所得税增加，另一方面系2021年度收到退回的以前年度企业所得税款220.14万，使得2021年末应交企业所得税余额较低。
（2）增值税
单位：万元
项目 | 2024年1-6月 | 2023年度 | 2022年度 | 2021年度 |
营业收入 | 10,697.20 | 27,344.41 | 23,548.16 | 20,429.95 |
销项税额① | 1,244.17 | 3,060.08 | 2,638.84 | 2,376.65 |
销项税平均率=销项税额①/营业收入 | 11.63% | 11.19% | 11.21% | 11.63% |
进项税额② | 414.66 | 1,587.64 | 1,292.70 | 1,520.55 |
进项转出③ | 0.42 | 3.15 | － | － |
减免税额④ | － | 0.16 | 0.06 | － |
应纳增值税⑤=①-②+③-④ | 829.93 | 1,475.43 | 1,346.08 | 856.10 |
期初应交增值税⑥ | 719.45 | 850.16 | 551.35 | 832.98 |
本期缴纳增值税⑦ | 863.20 | 1,606.46 | 1,047.39 | 1,137.73 |
期末应交增值税⑧=⑤+⑥-⑦ | 686.18 | 719.45 | 850.16 | 551.35 |
由上表可知，公司增值税主要为销项税和进项税构成，其中销项税波动与公司营业收入波动基本一致，其报告期内的销项平均税率分别为11.63%、11.21%、11.19%和11.63%，总体稳定。公司2021年度进项税额较大，主要系期初待认证进项税较高并在2021年度认证抵扣所致。公司应交增值税余额2023年末下降，主要系当期缴纳增值税金额增长导致。
2.支付的各项税费的具体构成与营业收入规模及结构变动的匹配情况
单位：万元
支付税费项目 | 2024年1-6月 | 2023年度 | 2022年度 | 2021年度 | ||||
金额 | 占营业收入比例 | 金额 | 占营业收入比例 | 金额 | 占营业收入比例 | 金额 | 占营业收入比例 | |
企业所得税 | 698.55 | 6.53% | 947.90 | 3.47% | 332.68 | 1.41% | -114.42 | -0.56% |
增值税 | 863.20 | 8.07% | 1,606.46 | 5.87% | 1,047.39 | 4.45% | 1,137.73 | 5.57% |
城市维护建设税 | 51.56 | 0.48% | 106.62 | 0.39% | 68.09 | 0.29% | 79.64 | 0.39% |
个人所得税 | 88.92 | 0.83% | 198.34 | 0.73% | 230.17 | 0.98% | 196.86 | 0.96% |
教育费附加 | 37.62 | 0.35% | 77.17 | 0.28% | 49.20 | 0.21% | 56.89 | 0.28% |
其他税费 | 98.05 | 0.92% | 165.10 | 0.60% | 119.89 | 0.51% | — | — |
合计 | 1,837.90 | 17.18% | 3,101.60 | 11.34% | 1,847.42 | 7.85% | 1,356.69 | 6.64% |
报告期各期支付的各项税费占营业收入比例分别为6.64%、7.85%、11.34%和17.18%，2023年占比增长主要是企业所得税支付数增加所致，2024年1-6月占比增长主要是企业所得税支付数增加以及受到季节性影响半年度收入确认金额较小导致；增值税、城市维护建设税、教育附加、个人所得税和其他税费占营业收入比例分别为7.20%、6.43%、7.88%和10.65%，总体稳定。
企业所得税占营业收入比例分别为-0.56%、1.41%、3.47%和6.53%，2021年度支付企业所得税为负数，主要系收到退回的以前年度企业所得税款220.14万导致；2023年支付企业所得税占营业收入比例较高，主要系季度预缴2023年企业所得税229.08万元所致。
综上，报告期支付的各项税费占营业收入比例相对稳定，支付的各项税费与公司营业收入规模和结构匹配。
3.支付的各项税费形成原因
报告期内，公司支付的各项主要税种的形成原因如下：
税种 | 形成原因 |
增值税 | 在中华人民共和国境内发生应税销售行为及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人（印尼办事处所处国家或地区的增值税概念与我国境内类似）。公司对于销售商品、提供服务中产生的增值额负有缴纳增值税的义务。 |
企业所得税 | 除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税。公司对于在生产经营中形成的所得负有缴纳所得税的义务。 |
城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加 | 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。公司负有按照实际缴纳的增值税额计算缴纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加的义务。 |
房产税 | 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。公司负有按照房屋的计税余值缴纳房产税的义务。 |
城镇土地使用税 | 城镇土地使用税是以国有或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。公司负有按照定额税率计缴城镇土地使用税的义务。 |
印花税 | 印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。公司负有按照应税合同等计算缴纳印花税的义务。 |
车船税 | 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的税种。公司负有按照实际所有车辆缴纳车船税的义务。 |
（二）说明所得税费用与公司各期盈利的匹配关系
报告期各期公司利润总额与所得税费用匹配情况如下：
单位：万元
项目 | 2024年1-6月 | 2023年度 | 2022年度 | 2021年度 |
所得税费用 | 207.01 | 974.80 | 391.16 | 440.66 |
其中：当期所得税费用 | 177.23 | 1,029.51 | 601.51 | 330.24 |
递延所得税费用 | 29.78 | -54.71 | -210.35 | 110.41 |
利润总额 | 1,416.45 | 5,870.60 | 3,769.77 | 3,606.69 |
所得税费用占当期利润总额比例 | 14.61% | 16.60% | 10.38% | 12.22% |
其中：当期所得税费用占当期利润总额比例 | 12.51% | 17.54% | 15.96% | 9.16% |
递延所得税费用占当期利润总额比例 | 2.10% | -0.93% | -5.58% | 3.06% |
报告期各期公司利润总额逐年增加，考虑递延所得税费用后，所得税费用亦逐年增加。
当期所得税费用占当期利润总额的比例分别为9.16%、15.96%、17.54%和12.51%，其中2021年度当期所得税费用占利润总额比例较低，主要系公司2021年度弥补以前年度亏损898.48万元所致；递延所得税费用占当期利润总额的比例分别为3.06%、-5.58%、-0.93%和2.10%，其中2023年度递延所得税费用占比当期利润总额比例较低，主要系2023年度对应收进行催收收回前期应收账款较多，相应应收账款坏账损失减少所致。
报告期各期公司会计利润与所得税费用调整过程如下：
单位：万元
项目 | 2024年1-6月 | 2023年度 | 2022年度 | 2021年度 |
利润总额 | 1,416.45 | 5,870.60 | 3,769.77 | 3,606.69 |
按法定/适用税率计算的所得税费用 | 212.47 | 880.59 | 565.47 | 541.00 |
子公司适用不同税率的影响 | 54.71 | 165.66 | -3.68 | -90.55 |
调整以前期间所得税的影响 | -2.55 | 3.05 | — | — |
非应税收入的影响 | — | — | — | — |
不可抵扣的成本、费用和损失的影响 | 45.82 | 109.77 | 65.05 | 43.26 |
使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 | — | -26.90 | -126.58 | -30.17 |
本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响 | 13.79 | 28.30 | 47.79 | 74.22 |
研发费用加计扣除 | -117.22 | -185.67 | -156.89 | -97.12 |
所得税费用 | 207.01 | 974.80 | 391.16 | 440.66 |
由上表可知，通过利润总额计算的按法定/适用税率计算的所得税费用与所得税费用金额的差异主要系子公司适用不同税率的影响、不可抵扣的成本、费用和损失的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响、研发费用加计扣除导致，其中：
2021-2022年度子公司适用不同税率的影响为负数，主要系部分子公司符合企业所得税“小型微利企业”减免条件所致；2023年度子公司适用不同税率的影响大幅增长，主要系随着规模的增长部分子公司所得税费用增长，其适用25%的所得税率。
2021-2023年度不可抵扣的成本、费用和损失的影响逐渐增长，主要系公司收入规模增长相应的业务招待费增长所致。
2022年度使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响金额上升，主要系部分子公司弥补以前年度亏损所致。
2021-2023年度研发费用加计扣除逐渐上升，主要系公司研发规模逐渐增长所致。
综上，各期所得税费用与各期盈利具有匹配性。
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