梳理：增值税法的34个变化点

财富 2025-01-03 17:56 上海

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文：小颖言税

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增值税应纳税情形思维导图

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增值税法的34个变化点

一、增加了立法目的：为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。

二、《增值税法》是继《关税法》之后的第二部提出“保护纳税人的合法权益”的税法。

三、与《立法法》相衔接：增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。

四、以应税交易代替应税行为，销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称“应税行为”改为以下称“应税交易”）。

五、取消“劳务”税目，将“加工、修理修配劳务”并入“服务”税目。

六、销售服务、无形资产的“境内”概念有所调整

（一）销售金融商品的，境内发生是指：金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；

（二）除销售金融商品、租赁不动产或转让自然资源使用权外，销售服务、无形资产的，境内发生是指：服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。

七、视同应税交易

（一）有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照增值税法规定缴纳增值税：

1.单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

2.单位和个体工商户无偿转让货物；

3.单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

（二）单位或者个体工商户的下列行为不再视同应税交易：

1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

5.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

6.向其他单位或者个人无偿提供服务（金融商品除外）

（三）视同应税交易无兜底情形

（四）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品，用于公益事业或者以社会公众为对象也需要视同应税交易。

八、非经营行为范围变化

（一）财税〔2016〕36号附件1的第十条规定了三项非经营活动，而在增值税法中，其中两项上升为法律，第三项即“单位或者个体工商户为其聘用的员工提供服务”并未被纳入，因此可能会不再被视为非经营行为。

（二）将“依照法律规定被征收、征用而取得补偿”由免税变为不征税。

九、突出增值税价外税的特点，规定应当在交易凭证上单独列明增值税税额。

十、明确了一般计税和简易计税的概念，规定小规模纳税人可以按照简易计税方法，符合条件的可以按照一般计税。

十一、将现行的小规模纳税人有关政策规定上升为法律，并授权国务院可以对小规模纳税人的标准作出调整，报全国人民代表大会常务委员会备案。

十二、明确适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%，删除了“国务院另有规定的除外”。

十三、税率只能由法律设定，删除“税率的调整，由国务院决定。”百分之九税率删除“5.国务院规定的其他货物。”

十四、将兼营行为表述改为：“纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的”。将混合销售表述改为：“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的”混合销售不再仅限货物与服务的组合，其他组合方式，如销售货物与销售不动产也可能属于混合销售。混合销售的税率、征收率改为：“按照应税交易的主要业务适用”。

十五、与关税法衔接，将“关税完税价格”，改为“关税计税价格”。进口货物组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税；国务院另有规定的，从其规定。

十六、明确境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。境内代理人只是受托申报缴纳税款而不是扣缴义务人。

十七、销项税额的表述修改，将“收取的”改成“计算的”增值税税额。

十八、明确纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。删除“取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。

十九、销售额的概念由“收取的全部价款和价外费用”变为“取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款。”

二十、视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额，原表述为“按顺序确定销售额”。

二十一、新增了“销售额明显偏高且无正当理由”时，税务机关可以依照规定核定销售额。核定主体由“主管税务机关”改为“税务机关”。

二十二、未规定购进贷款服务不得抵扣进项税额。新增“非直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项税额可以抵扣”。

二十三、明确规定纳税人有权自主选择留抵税额的处理方式。

二十四、明确起征点只适用于小规模纳税人。起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。

二十五、法定免税项目增加，删去：避孕药品和用具。

二十六、增加“根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创业就业等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。”

二十七、明确小规模纳税人放弃增值税优惠后，不受36个月内不得再次享受该优惠的限制。

二十八、纳税义务发生时间，将“发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。”由细则上升为法律。

二十九、纳税地点

（一）固定业户申报纳税地点增加居住地主管税务机关；

（二）取消了固定业户外出经营事项报告管理；

（三）总分机构汇总纳税的审批机关改为省级以上；

（四）将财税〔2016〕36号附件1“自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。”上升为法律；

（五）进口货物的纳税人，由向报关地海关申报纳税，改为按照海关规定的地点申报纳税；

（六）扣缴申报，新增“机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。”

三十、计税期间删除了“1日、3日、5日”

三十一、“纳税期限”的表述改为“计税期间”；进口货物的申报纳税期限改为“按照海关规定的期限申报并缴纳税款。”

三十二、增加：海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。

三十三、增加电子发票和信息共享、部门协作、法律责任。

三十四、《增值税法》自2026年1月1日起施行。

END

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