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在实务中，我们经常遇到国有企业集团内，母子公司之间或者子公司之间资产无偿划转的情况。
那么，在国有资产无偿划转的过程中，有哪些涉税问题需要注意呢？
01
国有资产无偿划转的准则依据
首先，我们要明确国有资产无偿划转的定义及范围。
根据《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权〔2005〕239号）对企业国有产权无偿划转的定义：
本办法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。
《办法》第二十一条规定：企业实物资产等无偿划转参照本办法执行。
因此，上述规定表明国有资产无偿划转的主体为政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司，客体为国有产权以及实物资产等。
再者，根据《关于企业国有资产交易流转有关事项的通知》（国资发产权规〔2022〕39号）第五条规定：
国有控股、实际控制企业内部实施重组整合，经国家出资企业批准，该国有控股、实际控制企业与其直接、间接全资拥有的子企业之间；
或其直接、间接全资拥有的子企业之间，可比照国有产权无偿划转管理相关规定划转所持企业产权。
因此，国有控股集团内企业资产无偿划转，也可按照上述《办法》规定划转所持企业产权。
02
国有资产无偿划转是否需要评估
根据《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权〔2005〕239号）第九条规定：
划转双方，应当组织被划转企业按照有关规定开展审计或清产核资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资结果，作为企业国有产权无偿划转的依据。
根据《企业国有资产评估管理暂行办法》（国资委令第12号）第七条规定：
企业有下列行为之一的，可以不对相关国有资产进行评估：
（一）经各级人民政府或其国有资产监督管理机构批准，对企业整体或者部分资产实施无偿划转；
（二）国有独资企业与其下属独资企业（事业单位）之间或其下属独资企业（事业单位）之间的合并、资产（产权）置换和无偿划转。
因此，国有产权无偿划转，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资情况作为国有产权无偿划转的依据，无需进行资产评估。
03
国有资产无偿划转涉税点解析
（一）增值税
1、“净权益”资产转让交易不征收增值税
根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）；
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力，一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。
其中，涉及的货物转让，不征收增值税。
根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号），纳税人在资产重组过程中。
通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后；
最终受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。
由以上规定可以看出，纳税人若通过合并、分立、出售、置换方式进行资产重组，且将资产连同与其关联的债权、债务、劳动力一起转让的，属于净权益（股权）交易。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）对金融商品转让的定义，是指：
转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
非上市公司股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围，而对净权益（股权）交易中涉及的货物转让，也不用缴纳增值税。
而纳税人若非通过合并、分立、出售、置换方式进行资产重组，且将资产连同与其关联的债权、债务、劳动力一起转让的，就只是资产转让行为，应当征收增值税。
2、作为视同销售应当缴纳增值税的情况
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定：
单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，视同销售服务、无形资产或者不动产。
第四十四条规定：纳税人发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
1.按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
2.按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
3.按照组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率由国家税务总局确定。
因此，由于划转固定资产、存货和设备是一种视同销售行为，所以企业国有资产无偿划转需要按照视同销售缴纳增值税。
（二）所得税
经营性国有资产集中统一监管背景下国有资产管理创新、资本运营、存量资产盘活、国有资产投资及股权管理专题研修班
近年来，国务院国资委、发改委陆续出台了《关于进一步推动构建国资监管大格局有关工作的通知》及《关于进一步盘活存量资产扩大有效投资的意见》（国办发〔2022〕19号，以下简称《意见》）等相关文件，从国资国企监管角度，以内部控制建设和监督为抓手，力争用2-3年时间推动实现机构职能上下贯通、法规制度协同一致、行权履职规范统一、改革发展统筹有序、党的领导坚强有力、系统合力明显增强，加快形成国资监管—盘棋，更好盘活存量资产、扩大有效投资，更好的实现国有资产的保值增值，严防国有资产流失。
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