图解审计 第八掌 事须躬行
口诀七：
实质测试似迷宫，此来彼往多循复。
单据账簿为顺查，账簿单据是逆查。
顺查主攻完整性，逆差发生与存在。
收入截止亦当查，节点前后出入单。
各种认定均测过，合理保证方可定。
注：实质性程序，尤其是细节测试的设计，在于以风险为导向，对被审计单位财务报表的交易、账户余额等各项认定取得合理保证。因此，在方法上，注册会计师需要考虑风险和认定的性质。
其中，顺查是从原始单据追查至会计账簿，针对的是完整性认定；逆查则是从会计账簿追查至原始单据，针对的是存在（B/S）或发生（I/S）。此处所谓的“顺”“逆”，是从业务生命周期的角度而言，由业务发生到会计记账的流程。
而由于收入存在舞弊风险假定，风险等级已接近最高，通常涉及对其的截止测试。需要根据评估截止认定的重大错报风险，获取资产负债表日前后若干天的出入库单据，以测试是否存在收入确认不属于当期的情况。
总而言之，以风险为导向的审计，审计思路和方法基于注册会计师的职业判断，但无论细节测试如何迥异，能以最短路径和最低成本取得全部认定的合理保证，是注册会计师众所追求的审计效果。
审计过程如此耗费思虑，却终能在审计期间走出这段迷途。而人生在世的迷宫，恐怕更要繁复万千之倍，可叹芸芸众生，又如何能做出自己的职业判断？
口诀八：
冬至就来三大碗，控制实质进一步。
性质时间和范围，考虑因素仔细看。
注：如果说普通人的冬至，是汤圆、饺子、羊肉三大碗，那么注册会计师的冬至，就是审计周期中年审的序幕。他们的三大碗，是预审做过控制测试之后，进一步审计程序、补充控制测试和实质性程序三大碗。
三大碗的顺序，都是按概念、性质、时间和范围展开。此处的重点，是性质、时间和范围的考虑因素。对于这些考虑因素，作者不建议死记硬背。只需在搞清概念的前提下，知道性质是怎么做，时间是何时做，范围对应做多少。
然后好好想想，确定怎么做、何时做、做多少，该考虑些什么，即是考虑因素了。
汝果欲学诗，功夫在诗外。
