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发文日期：2024年8月15日
1．案例背景
A 公司为一家从事建筑相关产品的设计、研发、生产和销售的出口型企业。A 公司在 20X3 年年报审计后对前期存货跌价准备相关年报数据进行了更正，主要原因为：公司个别客户定制的产品受地缘战争、客户经营状况影响，在资产负债表日预期未来无法履约，因此公司在 20X2 年底全额计提存货跌价准备。但该等产品在 20X3 年又陆续实现销售，因此公司就财务报告报出日前销售的产品，转回其 20X2年底计提的存货跌价准备，同时冲减上期确认的资产减值损失。上述调整影响存货、资产减值损失、营业成本等科目。2．问题
A 公司可否冲回前期已计提的存货跌价准备？
3．具体分析
根据《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》及其应用指南的规定，资产负债表日后事项是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。根据《企业会计准则第 1 号——存货》的规定，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。本案例中，A 公司应该结合在资产负债表日能获得的所有信息分析确定能否合理预期产品后续将实现销售，若有明显迹象表明地缘战争、客户经营状态仅为短期影响，如交战双方已停战、客户已逐步恢复经营等，则 A 公司应当能够预期未来产品可以实现销售，但 A 公司未能合理使用资产负债表日已经存在且能够取得的信息对存货减值做出恰当判断，则应当作为前期差错更正。反之，如果 A 公司在资产负债表日考虑所有合理且有依据的信息，判断地缘战争和客户经营状态不佳将会长期持续，存货应全额计提减值，但资产负债表日后情况发生变化，实现了相关销售，不能因资产负债表日后交易情况认为已计提的存货跌价准备不合理，进而调整前期财务报表。本案例摘选自北京证券交易所《会计监管动态》2024年第1期
发布日期：2024年8月15日
