在很多大型的集团公司中，往往存在一类企业：以科技研发、科技创新为经营目标，负责引领集团公司的技术转型升级、新技术开发并帮助集团下属的生产公司进行技术应用，其开展的主营业务是以科研项目为主要组织形式。这类公司与集团内其他生产类、营销类或服务类的公司有显著不同，因此集团审计部在对其进行内部审计的时候，也就不能简单套用其他公司的常规审计方法和评价标准。科研类公司内部审计与一般公司（科研类公司之外的其他公司统一简称为“一般公司”）的主要不同点体现在：
1、科研类公司的经营目标不同
一般公司的经营业绩评价标准往往是利润、收入、资产规模等经济指标，但是科研类公司的经营目标是取得研发成果并进行应用、乃至实现产业化，而不是创收和增利，这就决定了我们对其进行审计、评价的基本思路是不同于一般公司的，不能简单的以经济效益水平作为评价标准。例如，一般公司的“降成本”目标是无止境的，我们在对其审计过程中会竭尽全力查找是否仍有降本空间；而科研类公司对某些重点项目的研发支出是必须大力投入的，甚至要付出很多试错成本，这很可能导致其财务报表非常“难看”，但是即便如此也未必能研发成功。对于这种情况，我们就不能武断的认定为“降本不到位”问题或者对公司做出负面评价。
2、科研类公司的审计评价期间不同
我们对一般公司进行审计，往往都是根据短期（如年度财务报表）的经营效益成果对公司做出评价；但是对科研类公司若采用同样的评价期间则是不恰当的，因为科研项目的研发周期往往较长，短则一两年、长则数年甚至十年以上，这是由科研工作的特性所决定的。科研类公司在短期内看不到成果却必须大量投入，但是一旦研发成功则可能为集团带来技术创新所赋予的丰厚回报，因此我们在对其进行审计时，必须拉长期间去看，才能做出公允、客观的评价。
3、对科研项目的审计评价需考虑诸多因素
开展科研项目是科研类公司运营活动的主要形式，当然也是我们审计时关注的重点，我们的审计思路是首先对公司各个科研项目开展的合规性、有效性进行审计，以此为基础再对公司整体的经营业绩进行评价，但是这个“有效性”对于科研类公司而言是很难从单一维度去评价的，这不同于一般公司，大多数一般公司可以用财务指标的单一量化数字去衡量业绩；而科研项目的评价则不能只看科研成果当前为集团创收了多少，还要综合考虑未来对集团整体技术革新的潜在影响（当前可能并没有创收）、该技术目前的研发进度、先进性、产业化实现程度、研发所支出的成本费用是否合理等等。
基于以上原因，集团审计部在对科研类公司进行内部审计的过程中，与科研专家一起探讨并初步搭建了审计评价的基本框架，以此为基础对各科研项目开展审计，通过执行资料收集、资料分析、相关人员访谈、项目流程穿行测试、与专家讨论确定评价标准并打分等审计程序，力求准确的指出各科研项目存在的问题，全面、客观的对被审计单位做出评价，并对科研项目经营管理的整改、提升提出建设性意见。
处于不同研发阶段的科研项目，其特征和包含的要素不同，因此审计评价的标准和维度也是不同的。我们将科研项目划分为在研项目和结题项目两大类，其中在研项目根据科研试验进行的不同阶段，细分为小试在研项目和中试在研项目两类；结题项目细分为小试结题项目、中试结题项目和技改（技术改造）结题项目三类。
1、在研项目审计评价维度和标准
（1）小试在研项目
审计评价的维度包括项目“任务指标完成”情况、“项目研发进度”、“费用控制”，各个维度的权重可根据公司实际情况设定；“技术产品的应用或转让”产生效益情况为加减分项。具体如下：
任务指标（权重a%） | 进度（权重b%） | 费用（权重c%） | 技术产品应用或转让（加减分项） |
任务指标评价按如下标准及专家组决议： 1)指标全部完成得满分； | 进度评价按如下标准及专家组决议： | 费用较预算±x%内得满分； | 产生重大效益加分a（毛利率50%以上或毛利高于500万元/年） |
产生较大效益加分b（毛利率20-50%或毛利200-500万元/年） | |||
一般效益加分c（毛利率10-20%或毛利100-200万元/年） | |||
较低效益加分d或减分（毛利率10%以下或毛利低于100万元/年） |
注：表格中的数字仅供参考
（2）中试在研项目
由于中试较小试的进度更为深入，因此审计评价的维度在项目“任务指标完成”情况、“项目研发进度”、“费用控制”的基础上，增加了“技术经济性”，以评价正在研发中的项目在行业内的领先程度。各个维度的权重可根据公司实际情况设定。具体如下：
任务指标 （权重a%） | 进度（权重b%） | 费用 （权重c%） | 技术经济性（权重d%） | 技术产品应用或转让（加减分项） |
任务指标评价按如下标准及专家组决议： | 进度评价按如下标准及专家组决议： | 费用较预算±x%内得满分； | 国内领先x分 | 产生重大效益加分a（毛利率50%以上或毛利高于500万元/年） |
国内先进y分 | 产生较大效益加分b（毛利率20-50%或毛利200-500万元/年） | |||
国际先进z分 | 一般效益加分c（毛利率10-20%或毛利100-200万元/年） | |||
落后-x分 | 较低效益加分d或减分（毛利率10%以下或毛利低于100万元/年） |
注：表格中的数字仅供参考
2、结题（含中/终止）项目审计评价维度和标准
（1）小试结题项目
对于小试已结题的项目，在以上评价维度的基础上，增加了“技术储备性”维度。这是由于已结题项目意味着项目科研试验已告一段落或已结束，因此更侧重对研发成果的审计评价。技术储备性是指在产品开发方面所进行的一系列试验、研究及试制工作，确保企业能够不断推出新产品，满足产品更新换代的需要。某项目若拥有技术储备性，则能够确保企业在面对老产品进入衰退期时，以此新技术开发的产品能够及时投入市场，实现新老产品的交替和衔接，因此将技术储备性设定为加减分项。其他各维度的权重可根据公司实际情况设定。具体如下：
任务指标 （权重a%） | 进度（权重b%） | 费用 （权重c%） | 技术经济性（加减分项） | 技术产品应用或转让（加减分项） | 技术储备性（加减分项） |
任务指标评价按如下标准及专家组决议： | 进度评价按如下标准及专家组决议： | 费用较预算±x%内得满分； | 国内领先x分 | 产生重大效益加分a（毛利率50%以上或毛利高于500万元/年） | 具有储备性加分x |
国内先进y分 | 产生较大效益加分b（毛利率20-50%或毛利200-500万元/年） | ||||
国际先进z分 | 一般效益加分c（毛利率10-20%或毛利100-200万元/年） | ||||
落后-x分 | 较低效益加分d或减分（毛利率10%以下或毛利低于100万元/年） |
注：表格中的数字仅供参考
（2）中试结题项目
相较于小试结题项目，中试结题项目的审计评价维度相同，但是更侧重对“技术经济性”的评价，因此该维度设定为权重维度，而不是加减分项。各维度的权重可根据公司实际情况设定。具体如下：
任务指标（权重a%） | 进度（权重b%） | 费用（权重c%） | 技术经济性（权重d%） | 技术产品应用或转让（加减分项） | 技术储备性（加减分项） |
任务指标评价按如下标准及专家组决议： | 进度评价按如下标准及专家组决议： | 费用较预算±x%内得满分； | 国内领先x分 | 产生重大效益加分a（毛利率50%以上或毛利高于500万元/年） | 具有储备性加分x |
国内先进y分 | 产生较大效益加分b（毛利率20-50%或毛利200-500万元/年） | ||||
国际先进z分 | 一般效益加分c（毛利率10-20%或毛利100-200万元/年） | ||||
落后-x分 | 较低效益加分d或减分（毛利率10%以下或毛利低于100万元/年） |
注：表格中的数字仅供参考
（3）技改结题项目
技改项目与创新型项目有所不同，更侧重考量技术改造后的应用效果是否提升；而且技改项目相较于创新型项目的研发周期更短，短期内即可呈现技改效果或带来经济回报，因此将“技术产品应用或转让”设定为权重维度，增加“投资回报”为加减分项。各维度的权重可根据公司实际情况设定。具体如下：
任务指标（权重a%） | 进度（权重b%） | 费用（权重c%） | 技术经济性（权重d%） | 技术产品应用或转让（权重e%） | 技术储备性（加减分项） | 投资回报（加减分项） |
任务指标评价按如下标准及专家组决议： | 进度评价按如下标准及专家组决议： | 费用较预算±x%内得满分； | 国内领先x分 | 产生重大效益加分a（毛利率50%以上或毛利高于500万元/年） | 具有储备性加分x | 未形成收入加分0 |
国内先进y分 | 产生较大效益加分b（毛利率20-50%或毛利200-500万元/年） | 效益超过成本加分a | ||||
国际先进z分 | 一般效益加分c（毛利率10-20%或毛利100-200万元/年） | 按效益成本比例计算加分c | ||||
落后-x分 | 较低效益加分d或减分（毛利率10%以下或毛利低于100万元/年） |
注：表格中的数字仅供参考
以上即为我们在对科研类公司进行几次内部审计后，初步总结出来的审计评价框架。以此框架为基础，我们执行具体的审计程序就有了抓手和标准；另外，审计评价框架还能帮助我们对科研项目进行风险识别、准确锁定高风险科研项目并开展重点审计，以取得更好的审计效果。当然，以上仅仅是我们对本集团内科研类公司审计的经验总结，未必完全适用于其他行业、其他公司，在此仅为审计行业内的同仁们提供借鉴和参考。
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