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LAODINGJIESHUI
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存货的涉税风险
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
案例1：税务局征管部门在对部分批发零售企业开展涉税数据疑点分析时发现，X公司的销售和存货等运营数据异常。
企业年度财务报表信息显示，X公司资产增长的主要原因是存货增加，该公司2020年期初库存商品为零，期末库存商品激增至939万元，随后经过2021年、2022年，库存增长至1500万元。但在此期间，企业货币资金、应收账款等余额却仅有数万元。
盘点过程中，发现该企业库存仅有手机、影音播放设备百余台，涉及金额仅几十万元，这与企业申报信息中资产负债表显示的库存商品金额1500万元相去甚远。
最终，检查组经核实确认，X公司在2019年至2022年期间，在货物已售的情况下，通过资产负债表存货余额长期挂账、私人账户收取销货款项、少计收入虚假申报的方式，共计隐匿销售收入1355.74万元未依法申报纳税。
结合上述案例，实务中，存货主要有如下涉税风险：
1.存货余额与营业收入不匹配导致的风险
在前两篇年终关账系列文章中，和大家提到：实务中，随着营业收入的增长，应收账款、应付账款及存货余额通常都会随之增长，即其变动应该是同方向的。
如果存货余额大幅增加，而收入增加幅度不大甚至呈减少趋势，需要引起高度关注。首先，要确认是否存在产品滞销问题，如果属实，则需要明确是否需要计提减值准备。如果不存在产品滞销问题，则需要查明具体原因，这种情形下，可能存在两方面的风险：一是隐瞒收入的风险，二是取得虚开发票的风险。
如果存货余额大幅减少，而收入增加幅度不大甚至呈减少趋势，则可能存在隐瞒收入或有销售以外的其他用途（视同销售）而未确认收入的风险。
另外，存货余额大幅减少，还可能存在计提大额减值准备或确认大额存货损失的情形，要关注计提的依据是否合理及确认损失的证据是否真实可靠。
2.账实不符导致的风险
关账时，原则上需要对期末存货进行盘点。根据笔者的了解，不少企业存在存货账实不符的情况，甚至如案例1一样，差异巨大。
如果盘点后，存在明显的账实不符情况，需要根据业务、仓管等方面，进行具体分析，找出差异的原因。如果账面存货余额远大于实物库存，可能存在隐瞒收入或虚开发票的风险；如果实物库存远大于账面存货余额，则可能存在多结转存货成本的风险。
固定资产的涉税风险
案例2：（企业所得税）在折旧方面，兰州置业将应计入固定资产原值的商场投入使用前的首次装修款7484万元，按预计使用年限10年计提了折旧，短于税法规定的房屋、建筑物最低20年的要求。
实务中，固定资产主要有如下涉税风险：
1.原值入账金额是否完整
以外购固定资产为例，根据企业所得税法实施条例的规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，和会计的规定基本一致。但是，实务中，不少企业仅仅将外购固定资产实体涉及的金额计入固定资产原值，其他支出（比如房屋的契税、运输费、安装费、装卸费等）直接计入期间费用，存在提前列支的涉税风险。
2.折旧的税前扣除是否合规
根据企业所得税法实施条例的规定，固定资产税前扣除有最低折旧年限的要求，比如：机器设备，最低折旧年限为10年。实务中，不少企业的会计折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，但是，在汇算清缴时，并没有纳税调增，存在多列支折旧的涉税风险。
3.处置的涉税处理是否合规
实务中，针对固定资产处置，风险主要有如下两点：
（1）处置价格是否公允
如果资产的处置价格与账面价值差距悬殊，需要明确具体原因，是否存在低价处置少缴税的问题。
（2）是否正确进行涉税处理
增值税方面：实务中，不少企业为少缴增值税，存在处置固定资产未计提销项税额或错误适用简易计税的情形。因此，关账时，要关注固定资产处置的增值税处理是否合规。
企业所得税方面：为少缴税，将收到的处置款项挂账处理，将账面价值全部转入处置损失并全额予以税前扣除，涉及隐瞒收入的风险。
4.固定资产账实是否相符
同存货一样，关账时，也需要对期末固定资产进行盘点。如果存在明显的账实不符情况，也需要分析差异的具体原因，正确进行财税处理。
在建工程的涉税风险
案例3：税务检查人员在对A公司进行检查时，发现资产负债表中在建工程连续3年未发生变化，进一步检查发现此在建工程是一个7层的营业用房，并且已经投入使用。
财务负责人解释称：未竣工结算，也未取得竣工报告，故一直未结转固定资产。但是，结合工程公司B公司所在地税务部门的调查得知，此工程在投入使用后不到1年就完成了竣工决算，且已提供决算报告。
后经再次调查得知，A企业是为了每年少缴80万房产税，虽然多缴150万企业所得税，但是正常计提折旧后还会转回，只是暂时性时间差。
实务中，在建工程主要有如下涉税风险：
1.在建工程长期大额挂账导致的风险
关账时，应关注是否存在在建工程长期大额挂账的情形，如果有，需要跟相关部门沟通，分析具体原因，正确账务处理。对于已经投入使用或达到可使用状态的，应及时转固；对于未达到达到可使用状态的，查明原因，明确是否需要计提减值准备。尤其要关注不动产在建工程，是否存在未少缴房产税而人为推迟转固的情形。
2.在建工程大额减少导致的风险
针对本期在建工程大额减少，应关注减少的具体原因。如果是转固造成的大额减少，针对形成房产类固定资产的，要关注是否及时申报缴纳房产税；已经申报的，要关注房产税的计税依据是否完整准确。其他原因导致的大额减少，如果是计提减值准备，需要关注减值准备的所得税处理；如果是在建工程报废，需要留存被查相关资料予以税前扣除。
3.在建工程大额增加导致的风险
如果本期有在建工程大额增加，同时存在大额借款，需要关注借款的具体用途及利息支出的列支。如果借款的用途与当期在建工程相关，则建设期间的利息支出需要资本化，应计入在建工程，需要明确利息支出是否全部计入财务费用。
PS：下期将和大家分享成本费用列支相关的涉税风险，敬请期待！
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