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发文日期：2025年1月2日
中小会计师事务所的高质量发展是行业发展的难点。本文借鉴 A 会计师事务所探索智慧审计的经验，提出优化审计资源配置，让审计人员、审计法规和审计技术“更智慧”；重构非现场事前预审为重点的审计流程，让审计流程“更智慧”；创新质控四要点，让审计质控“更智慧”；运用“一拖多”模式，让审计成果“更智慧”；以“智慧引擎”助力中小所实现高质量发展。
党的二十大报告提出，高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。会计师事务所在促进经济社会发展、提升会计信息质量、维护资本市场秩序和社会公众利益方面发挥着关键作用，是社会主义现代化建设不可或缺的专业力量。会计师事务所中占比超九成的均为中小会计师事务所（以下简称中小所）。
中小所因规模限制，在人才建设、专业资源、信息技术、审计效能、内部管理、质量风控、客户保持等诸多方面困难重重，中小所的高质量发展一直以来都是行业发展的难点。中小所较有竞争力的优势项目往往是资产清查、工程竣工决算、领导干部经济责任、财务收支、财政预决算、财政专项资金、项目绩效评价、清算改制等非年度财务报表审计类专项审计，而专项审计对于中小所而言，同样具有较大挑战。
本文以 A 会计师事务所（以下简称 A 所）为例，从审计资源配置、审计流程重构、审计质量风控和审计成果运用四个方面，研究中小所高质量创新发展的方法和途径，同时，借鉴 A 所上线信息化管理平台案例，探索中小所借力现代化技术手段实现“智慧审计”之路，为中小所的高质量发展保驾护航。
一、A 会计师事务所基本情况
A 会计师事务所成立近 20 年，目前执业人员 30人左右，其中注册会计师比例约占一半，年收入不到1000 万元，属于中小所，主要客户为行政事业单位、国有企业和中小企业，承接的项目主要为专项审计以及财务内控方面的管理咨询。
经过 20 年的发展，虽然 A 所拥有不少优质客户资源，也具备多元化项目业绩，但随着专项审计综合难度的提升和注册会计师业务同质化竞争的加剧，A所竞争力日渐削弱，出现了专业需求高的项目承接不了、承接了的项目质量又难以达到客户期望的发展困境，随之引发的人才流失更是让 A 所雪上加霜。A 所亟待变革创新、突破发展瓶颈。
二、A 所探索“智慧审计”之路
（一）审计资源配置方面
1. 让审计人员“更智慧”。A 所过去人才较单一，集中于财务、会计、审计专业，面对客户日益多元化的需求时显得捉襟见肘。为改变现状，A 所分析了专项审计人员胜任能力模型（详见表 1）。
A 所不断吸纳、储备具备综合胜任能力、知识性结构好、能将多学科知识融会贯通的复合型人才，通过招聘、培训、重用、奖罚、晋升等制度聚拢德才兼备的人才，并将出资人与审计人员的收益捆绑在一起，严格按照素质、能力、贡献的大小分配收益，用极具竞争力的待遇和发展前景吸引和留住这些审计人才，使 A 所的人才结构得到不断优化完善。由此，A 所实现了经济责任审计、绩效评价、财政财务收支预决算、资产清查、司法审计、清算改制等专项审计和财务及管理咨询类项目的飞跃性突破，2023 年 A 所专项审计及咨询类业务收入占比近 70%，且项目口碑得到客户的一致认可，为后续项目持续承接和新项目开拓奠定了坚实的基础。
2. 让审计法规“更智慧”。做好专项审计最大的难点之一就是需要学习、掌握和运用多、全、新的政策法规。“多”，至少上百条政策条文要烂熟于心 ；“全”，政策法规涉及内容囊括了单位活动的方方面面 ；“新”，政策法规处于不断修订更新中。为此，A所对专项审计人员需要掌握的主要政策法规进行了归纳梳理（详见表 2）。
为帮助审计人员更准确、便捷地查询和使用审计法规资源，A 所借助注册会计师协会和税务师协会法律法规库、行业执业知识库等平台以及政策颁布相关机构官网，系统地归集各类政策法规，及时分类上传至 A 所上线的信息化管理平台“共享知识库”。审计人员执业时需要哪方面的政策法规，可实时登录信息化管理平台“共享知识库”在线查阅，业余时间也可将政策法规下载到本地学习巩固。审计法规的智慧应用，极大提高了审计团队的工作效率，提升了依法依规审计的严谨性、专业性，为良好的审计口碑增添了一份保障。
3. 让审计技术“更智慧”。A 所自筹资金采购上线了一套信息化管理平台，采取通用版加局部定制化的实施方案，将有限的资金用在刀刃上。A 所结合中小所专项审计执业特点，在严格遵循《注册会计师审计准则》及相关法律法规的前提下，对原信息化管理平台的通用审计步骤进行了梳理、归纳与精简，仅保留了“精髓八步”（详见图 1）。
业务登记环节保留了客户信息、项目类型和合同信息三个核心内容，为后续审计成果运用创新做好储备 ；任务办理环节保留了上传关键底稿步骤，既保证底稿合规性又极大提高审计效率 ；报告签发环节特别保留了合同关联步骤，有效杜绝无合同出报告的不合规风险 ；报告送达环节特别保留了审计服务验收与回访，形成审计服务质量管理闭环 ；底稿归档环节保留了档案管理员归档确认步骤，实现线上与线下底稿无缝衔接，确保审计底稿合规性。A 所借助现代化审计技术，形成了增强事务所核心竞争力的有力抓手。
（二）审计流程重构方面
1. 让审计流程“更智慧”。按传统财务报表审计流程和客户传统认知，审计团队进场开始做事才意味着审计工作开始。
项目承接后，审计团队按“惯例”马上进驻现场，致使现场审计时间占到整个项目完成时间 50% 以上，如果遇到客户需求不断调整、资料收集进度不佳等情况，现场审计时间占比甚至超过 70%。中小所在这种“人海战术”上无优势可言。
为此，A 所通过研究分析传统财务报表审计与新型专项审计的不同特征，打破了审计流程的传统格局，创新重构了“非现场事前预审流程”（详见图 2）。
新型专项审计没有统一标准、统一需求，具有明显的客户定制化特征，最初可能连客户自己都不知道自己的真正需求是什么，有些项目审到一半才发现偏离了正确方向，于是审计团队只能延长现场审计时间纠正重来。“审前信息调研”要求在获取客户的最初审计需求后，不急于承接，而是对客户需求做全面的信息调研，包括相关国家政策依据、同类型项目经验教训、可能实施的多种审计方案等，审计人员做到心中有数后，可实施下一步“客户需求确认”，结合审前信息调研结果，帮助客户系统分析、合理确定其真实需求，从而有效避免后续审计中因需求反复调整而影响整体进度。
新型专项审计需要采集的资料数据量多且复杂，比如绩效评价需要搜集决策、过程、产出和效益等多维度衡量数量、质量、时效完成情况的大量绩效指标佐证支撑材料 ；经济责任审计需要搜集领导干部任期内所有年度的工作总结、重大经济事项决策管理、内部管理制度及内控执行、预算执行和财务收支、单位事业发展和目标责任制完成、国有资产管理、党风廉政建设、廉洁从政以及以往审计发现问题整改情况等数十甚至近百项资料数据。被审计单位往往快则需几天、慢则需数周才能备齐，审计团队进驻现场后，一边审计一边搜集资料，不仅严重影响了审计进度，而且无法高效、系统、全面地评估审计对象重点风险领域，直接影响了审计成果的质量。
非现场事前预审流程将“资料数据采集、整理分析线索、确定重点疑点”提前到进驻现场前完成。审计团队可同时远程预审多个被审计单位的资料数据，远程指导被审计单位查漏补缺，待资料数据采集基本完成后，审计团队对审计对象有了较全面的评估，可通过整理分析资料数据找出重点风险领域的审计线索，从而确定后续进驻现场后需要审计的重点和需要核实的疑点。
A 所推行非现场事前预审流程后，审计人员能清晰知晓自己进驻现场后应该做什么以及怎么做，极大减少了现场审计的不确定性，现场审计时间投入占比优化到仅 25%，审计整体效能得到显著提高，创新重构后的审计流程如下（详见表 3）。
在推行“非现场事前预审”过程中，少数客户对新生概念还有一个接受过程，A 所审计人员通过专业、细致、耐心的沟通，并借助其他客户采纳新型审计流程的成功案例不断加以宣传推广，越来越多的客户理解并认可了非现场事前预审流程，A 所的审计效能和审计质量也得到了显著的提升。
（三）审计质量风控方面
1. 让审计质控“更智慧”。和年报审计不同，专项审计类型多，也没有固定格式的工作底稿，部分缺乏经验的审计人员难以自行整理出清晰的审计思路，对风险的把控能力不足，增加了项目整体的审计风险。
A 所在大力拓展业务的同时，始终不忘生存之本—“审计质量风控”。A 所分析归纳出专项审计质控“四要点”（详见图 3）。
A 所将上述质控“四要点”以流程制度的形式书面规范，在所内贯彻执行。同时，A 所梳理出各类专项审计的共性特点，比如 ：审计计划至少包含项目概况、审计目标与内容、政策依据、审计策略与方法、项目时间和人员安排、资料数据采集清单等 ；现场取证至少要记录审计事项、取证人和取证日期、复核人和复核日期、审计过程、审计结论、支撑证据资料等 ；每类专项审计项目撰写报告时的结构和框架基本相同，资产清查、工程财务竣工决算、绩效评价和经济责任审计还有专门的法律、法规、文件对报告框架作出要求 ；项目归档底稿至少包含项目洽谈、客户单位概况和会计政策调查、客户单位内控调查、项目风险评估表、重点领域确定、审计独立性确认、业务承接评价、审计计划与审计小结、现场取证、重大事项沟通反馈、审计初稿沟通、被审计单位管理层（项目）声明、审计工作完成情况复核、报告三级复核和签发审批、正式出具的报告、审计业务约定书（合同）等关键底稿。
结合上述共性特点，A 所编制下发了“审计计划、现场取证、报告撰写和归档底稿”审计工具模板，上传至 A 所信息化管理平台“共享知识库”，供审计人员下载学习使用。审计人员在信息管理平台“任务办理”步骤上传需要复核和反馈的质控要点事项、关键审计底稿。在信息化管理平台上，质控人员和审计人员实现了数据可视化和实时共享，使审计质量风控贯穿于审计工作全流程，为 A所的持续健康发展保驾护航。
（四）审计成果运用方面
1. 让审计成果“更智慧”。“单客多需求”是新型专项审计的重要特征之一。一个客户往往同时需要提供资产清查、经济责任审计、绩效评价、专项资金审计、预决算审计和合规管理咨询服务，其核心需求都是“问题核查和合规建议”（详见图 4），这是对客户最有价值的审计成果。
A 所结合上述重要特征，积极探索单项目审计成果被多项目借鉴运用的“一拖多”模式 ：在信息管理平台“精髓八步”的第一步“业务登记”环节，保留了客户信息、项目类型和合同信息三个核心内容。审计人员承接客户项目时，通过筛选该客户信息，可查询到该客户以往委托 A 所执行的其他项目类型、目前正在承接的项目类型、合同信息载明的审计范围，从中甄选出本次项目可借鉴的审计报告，从审计报告中披露的“问题核查和合规建议”，分析“客户画像”，即跨年度、多维度分析出该客户持续存在、集中高发的问题及内控薄弱点所在，从而帮助审计人员更高效、精准地锁定本次审计的重难疑点，制定更合适的审计应对策略，实现“一果多用”。如果同时承接某个客户多个项目，通过上述“客户画像”分析，可帮助各项目组协同作战，资源共享，实现“一审多果”。A 所通过对审计成果的创新转化与运用，不仅为持续审计项目的高效实施和质控管理提供了重要依据，更为客户保持和双方共赢奠定了坚实基础。
三、案例启示
1. 中小所高质量发展离不开对“智慧审计”之路不懈地探索。中小所的高质量发展一直以来都是行业发展的痛点和难点。中小所在人才建设、专业资源、信息技术、审计效能、内部管理、质量风控、客户保持等诸多方面困难重重，墨守成规、裹足不前只会让未来无路可走，只有不懈地探索“智慧审计”之路，才能提升中小所的综合实力，实现真正持续健康的高质量发展。
2. 优化审计资源配置是实现“智慧审计”的有效手段。一是通过分析专项审计人员胜任能力模型，帮助中小所建立更科学合理的人才引入、培养、储备和使用体系，让“审计人员”更智慧 ；二是借助协会法律法规库等专业平台，结合专项审计的特点，更系统地归集各类政策法规，方便执业人员更准确、便捷地查询和使用法规资源，让“审计法规”更智慧 ；三是结合信息化在中小所的运用情况，探索更适合优化中小所专项审计流程和审计效率的数字化审计技术，让“审计技术”更智慧。
3. 重构审计流程对实现“智慧审计”尤为重要。中小所只有通过研究分析传统财务报表审计与新型专项审计的不同特征，打破审计流程的传统格局，以“审前信息调研、客户需求确认、资料数据采集、整理分析线索、确定重点疑点”等非现场事前预审为流程创新重点，让“审计流程”更智慧，才能助力实现“智慧审计”。
4. 创新审计质量风控是实现“智慧审计”的法宝。从 A所探索“智慧审计”过程中对审计质量风控的创新可见，中小所须研究分析专项审计项目的质控重点，借助中小所信息化系统，在数据可视化且实时共享的基础上，建立“预审风险提示、重难疑点清单、重大事项反馈、关键节点跟踪”等质控流程与制度，统一规范“审计计划、现场取证、报告撰写、底稿归档”等审计工具模板，在提升审计效能的同时，让“审计质控”更智慧，才能保障“智慧审计”持续健康地推行。
5. 对审计成果的智慧运用是实现“智慧审计”的关键。中小所在审计成果运用方面，可探索“一拖多”模式，创新审计成果的转化与运用，实现“一审多果”、“一果多用”，借助中小所信息化系统，分析客户画像，跟踪以往审计发现问题，为持续审计项目的高效实施和质控管理提供重要依据，让“审计成果”更智慧，才能真正使“智慧审计”成为助力中小所高质量发展的“智慧引擎”。
本文作者：湖北中冠会计师事务所 周婷 ，
原载于《中国注册会计师》2024年第12期
