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《增值税暂行条例》第一条规定，在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物的，应当缴纳增值税，对增值税的征税范围进行了明确。但何为“在中国境内销售”，《暂行条例》未予明确，而是散见于《实施细则》、财税36号文中，新旧对比如图所示：
| 《增值税暂行条例实施细则》、财税（2016）36号 |
| 细则第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： |
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| （二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内； | 36号文第十二条（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； |
| （三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人； |
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| （四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。 | 36号文第十二条（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； |
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关于服务和无形资产，由于36号文规定只要销售方或购买方一方在境内即视为在境内销售，规则比较宽泛，在部分跨境交易中，中国行使征税权欠缺合理性，所以又对“境内”制定了例外规则，排除了一部分情形属于境内。36号文第十三条规定：境外单位、个人向境内单位、个人销售服务、无形资产，存在以下情形的，不属于在境内销售，具体有：1、销售完全在境外发生的服务；2、销售完全在境外使用的无形资产；3、出租完全在境外使用的有形动产。此外，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）也做出例外规定：“一、境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。”可以看出，上述既有正向规定，又有反面列举，使得目前增值税对“境内”的界定变得异常复杂。
《增值税法》出台后，将《暂行条例》《实施细则》和税收规范性文件中的规定加以整合，把“境内”的规定提高了立法级别和效力。新旧规定中最显著的区别是关于“服务、无形资产”以及“金融商品转让”的境内规定。
在服务、无形资产规则方面。不再采用“正向规定＋反面列举”的立法方式，而是直接删除“购买方在境内”属于“在境内销售”的规定，改为关注服务、无形资产的消费地，对于境外向境内销售的服务、无形资产，如果完全在境外消费，则不属于“在境内销售”，立法更加科学。金融商品转让规则方面。境外纳税人向境内纳税人转让在境外发行的股票，属于金融商品转让，根据过去的规则，金融商品转让属于销售金融服务，如购买方在境内持有境外发行股票，难以认定为服务完全在境外发生，中国似乎有对该转让行为征税的权力。根据《增值税法》，金融商品转让从金融服务中脱离，因股票在境外发行，不属于在境内销售金融商品，中国不具有征税权，《增值税法》的自我限权，有利于促进此类跨境金融交易。另外，需要强调增值税和所得税征税范围的差异。根据《企业所得税法》，中国根据所得来源地规则判定非居民企业的纳税义务，对于提供劳务行为，以劳务发生地判定所得来源地，与增值税规则存在差异。例如：境外向境内销售咨询服务，但咨询服务完全通过线上方式提供，境外企业不入境，也不在中国设立常设机构。此种情形下，因劳务发生地在境外，境外企业未取得来源于中国境内的所得，境内企业支付咨询费用不负有代扣代缴所得税的义务。但因该咨询服务在境内消费，故属于在境内销售服务，境外企业构成增值税的法定纳税人，境内企业负有代扣代缴增值税的义务。例如：中国企业员工赴境外出差，在境外以中国企业名义租赁境外企业的车辆用于办公，由境内企业支付租赁费。此种情形下，因劳务发生地在境外，境内企业不负有代扣代缴所得税的义务，同时，该项由境外向境内销售的有形动产租赁服务完全在境外消费，不属于在境内销售服务，故境内企业亦无需代扣代缴增值税。来源：华税；晶晶亮的税月补充；思维导图来源：《小颖言税：全税种思维导图》
