专家谈：从国际经验看平台经济税收治理
2024年11月20日 中国税务报 版次：05 作者：本报记者 覃韦英曌
近日，中国国际税收研究会在浙江省湖州市召开“平台经济税收征管的国际比较研究”课题结题会，与会专家认为，当前我国平台经济发展正处于关键时期，研究平台经济税收政策及征管面临的挑战与应对，有助于推动平台经济规范健康持续发展。
挑战：税目划分、税率区分、优惠适用等规定，在面对平台经济时遇到了问题
中国国际税收研究会会长孙瑞标指出，平台经济税收政策与征管问题是涉及多个领域、涵盖税收经济多个方面的系统工程，需要统筹兼顾、系统谋划、整体推进。中国国际税收研究会深入学习贯彻党的二十届三中全会“促进平台经济创新发展，健全平台经济常态化监管制度”“研究同新业态相适应的税收制度”等决策部署，将积极推动课题研究成果转变为税收治理效能，力争实现课题研究的社会效应。
平台经济有何特点？普华永道税务总监张凌霄介绍，经济合作与发展组织（OECD）将其特点概括为：一是大规模无实体的跨境经济；二是高度依赖包括知识产权（IP）在内的无形资产；三是数据、用户参与IP协同的重要性。浙江省国际税收研究会代表说：“平台经济促使多个主体通过互联网平台实现资源优化配置，促进跨界融通发展，共同创造价值，是数字经济时代新的生产力组织方式。”
当前，平台经济呈现快速崛起的发展趋势。平台数量方面，截至2023年底，全球市场价值超百亿美元互联网平台数量为59家，其中中国22家。市场规模方面，2023年，全球百亿美元以上的平台企业的价值总额为12.9万亿美元，同比增幅达42%；2023年，我国市值排名前十的上市平台企业总营业收入达3.6万亿元人民币。
“平台经济不断发展，使得平台经济税收政策及征管面临挑战。”阿里研究院副院长谭崇钧分析，大量新行业、新业态、新交易模式的出现，打破了传统行业之间、商品服务交易之间、不同类型所得之间的一些界限，使得税目划分、税率区分、税收优惠适用等现行有关规定在实践中遇到了问题、出现了争议。陕西省国际税收研究会代表说，平台经济的交易活动往往跨越不同的国家和地区，而不同国家和地区的税收制度和对税收管辖权的规定存在差异，无形交易的收入来源地难以判断，这也是平台经济税收征管面临的一大挑战。
经验：各国通过完善法律法规、优化监管措施、加强行业监管等，应对平台经济税收征管难题
与会专家认为，各国政府在应对平台经济带来的税收挑战时，既注重税收政策的灵活性和创新性，又坚持税收中性原则，推进跨国税收协调与合作。
从完善法律法规维度来看，各国在制定平台经济税收政策时，普遍遵循税收中性原则，即不开征新税种，而是对现有税制进行改造，确保线上线下交易税收待遇的一致性。内蒙古自治区国际税收研究会代表介绍，美国发布《互联网免税修正法案》《全球电子商务选择性税收政策》《互联网税收不歧视法案》等政策文件，确立税收中性和公平原则；奥地利对纸质书刊与电子书刊统一适用10%的增值税低税率；印度实行统一的商品和服务税（GST），放宽跨境贸易，促进电子商务交易规范化发展。
从优化征管措施维度来看，各国虽然在具体税收管理模式上存在差异，但大多体现了重视税源管理、简化申报流程、实施差异化征管策略和创新征管技术的特点。青岛市国际税收研究会代表介绍，美国推出了“简化销售税计划”，通过整合税基、统一税收优惠政策、优化税源管理机制、统一稽核程序标准等措施，制定清晰的税收遵从框架；欧盟为简化平台企业税务申报流程，在2015年推出“迷你一站式服务”（MOSS），并于2021年7月起将其扩展为一站式服务（OSS），通过OSS系统，企业可以享受更简化的税务申报流程。
从加强行业监管维度来看，世界主要国家针对不同行业平台，制定实施了有针对性的税收政策及监管制度。湖南省国际税收研究会代表介绍，以零工经济平台为例，奥地利、比利时、法国税务部门将零工经济从业者划分为雇员、自雇者、自由职业者等类型，不同从业者类型适用的税收政策及征管程序也不同。
从强化跨境税收协调与合作维度来看，世界主要经济体普遍采取强化信息交流与合作等方式。陕西省国际税收研究会代表介绍，欧盟发布了《欧洲理事会行政合作指令》，成员国税务局将自动交换卖家在电商数字平台的收入信息，不管电商数字平台是否位于欧盟境内。
建议：通过增加政策储备、提升征管能力、加强国际合作等方式，提升平台经济税收治理水平
与会专家认为，相关国际实践经验表明，有针对性地完善传统税收征管体系，可有效促进平台经济发展。有鉴于此，我国完善平台经济税收政策及征管可从以下几方面着手：
一是开展新业态税收政策研究。普华永道合伙人马龙等与会专家认为，应开展新业态知识学习和辅导，以数字化转型为目标优化绩效考核指标，着力打造一支现代化高素质税务干部队伍。在此基础上，建议推动涉税信息互联互通、公开共享，联合相关政府部门制定平台经济建设标准规范。针对平台经济跨境交易频繁等特征，一方面，可考虑优化增值税税率结构，进一步深化增值税改革；另一方面，继续优化、整合企业所得税优惠政策，完善一般反避税规则。
二是着力提升税收征管能力。中国政法大学民商经济法学院教授翁武耀认为，全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，加快推动“以票管税”向“以数治税”转变，同时明确平台作为第三方的税款协助义务，发挥好平台在税收征管中的作用。同时，对标世界银行“宜商环境”评估体系，完善涉税争议解决机制。山西、湖南、云南、重庆、成都等地代表建议，强化对典型平台经济的税收征管。比如，对于网络货运平台，或可借鉴资源回收企业“反向开票”做法，尝试解决企业所得税税前扣除凭证缺失导致的增值税申报收入与企业所得税申报收入不一致等问题；针对零工经济平台，推行零工经济从业者数字身份认定，督促零工经济从业者履行纳税义务；针对网络直播，可以出台配套政策指引，明确界定经营所得适用范围与判断标准，并对平台内个人经营者实行公安系统身份信息、人脸识别系统面部信息、银行系统收款人账号信息的三重实名验证管理，强化个人所得税征管。
三是加强数字经济领域税收征管的国际合作。天津、无锡等地代表建议，积极参加OECD等国际组织牵头的国际税收改革方案的制定，推进“一带一路”税收征管合作机制建设，推动与有关国家签订税收协定，健全涉税信息交流与磋商机制，共同加强对跨国平台企业的税务监管，促进我国数字经济领域的税收治理。
中国国际税收研究会副会长兼秘书长、中国税务报社社长付树林主持会议，国家税务总局浙江省税务局总审计师康忠立、中国国际税收研究会副会长劳晓峰出席会议。
从实际出发探索平台经济税收治理
2024年11月20日 中国税务报 版次：07 作者：黎克俊
平台经济是以信息技术为支撑，基于虚拟或真实的交易场所，由平台作为中间组织者或资源提供商，挖掘潜在需求，促成双边或多边交易的一种新型经济形态，淘宝、京东、抖音、小红书这些都属于平台经济的形态。近年来，平台经济逐渐成为引领经济增长的重要力量。税收治理须顺应平台经济发展趋势，研究其中存在的监管风险，升级税收管理举措。国家税务总局西咸新区沣西新城税务局在上级税务局的指导下，坚持包容审慎的原则，不断探索创新，积累平台企业税收监管和服务经验。
面临平台、注册主体、税务部门三方信息不对称等问题
自2019年以来，西咸新区出台多项对平台企业的支持政策，平台企业纷纷入驻，西咸新区也成为陕西省平台企业注册数量最多的区域，而沣西新城拥有该区体量最大的平台集群。截至2024年9月底，沣西新城辖区内共有20户正常运营的平台企业，有集群注册户79374户，占沣西新城管户的85%，占西咸新区管户的37%，其中个体工商户77302户。
平台经济的快速发展，依赖于“平台+个人”的模式，与传统经济运行方式差异较大，税收监管实践面临挑战。平台经济因具有能够汇聚海量资源和精准匹配交易信息的特点，吸引成千上万的经营主体参与其中，纳税主体数量多，组织形式、经营方式高频调整，交易隐蔽性强。目前存在平台、注册主体、税务部门三方信息不对称的实际问题，“以票控税”的传统税收征管方式已不适应平台经济的变化趋势，需要运用大数据智控手段对涉税信息进行收集分析，全程参与平台监管。
重点突破，全面细致推进平台经济税收监管和服务
沣西新城税务局坚持以问题为导向，以规范监管和加强服务为抓手，促进辖区平台企业健康有序发展。
“厘清+理顺”，规范日常全流程监管模式。组建“一把手”为组长的平台企业税收管理服务专项工作组，从开办涉税事项管理、委托代征管理、税种管理、代开发票管理、征收方式、接入电子税务局事项、风险应对七个方面明确职责分工及工作制度，制定监管文件，编制《平台企业常态化税收管理监管手册》规范执行。
设定新增经营主体、核定、发票等业务场景备案报表，在日常监管中建立起“平台取得资质—税务业务备案—经营主体备案—个体户核定—常态化监管”的全流程跟进监管模式。由主管税务所指定1名或2名税务干部专人专岗负责日常管理及风险防控事项，按月报送平台企业业务场景备案情况报告、常态化风险核查报告等汇总内容，并根据陕西省税务局的要求，对开票量大的平台企业按月归集发票开具及监管措施情况形成工作报告，工作环节清晰有序，监测具备即时性和精确性。
“宣传+提醒”，提高纳税主体的税法遵从度。召开新办企业业务模式介绍会，听取平台企业业务模式介绍，税务部门讲解税收政策并进行风险提醒，通过面对面交流直接高效促使税务部门、平台企业双方心中有数；不定期召开税企座谈会、业务交流会，听取平台企业意见诉求，并对诉求进行全流程“闭环”处理；关注平台企业税收政策适用、发票使用方面的诉求，领导班子集体到平台企业调研“问诊号脉”，系统集成税费政策、提示提醒、系统实操、风险告知等内容，通过税企微信交流群、电子税务局等线上渠道推送至相关平台企业，组织业务骨干上门开展辅导培训，及时“扫清”政策盲点。
“自律+精准”，提升平台税收监管质效。结合监管风险，量身定做“平台经济涉税业务承诺书”，要求平台企业签订纳税遵从协议，出现非正常户、稽查案件情况后，税务部门将采取监管期限量供应发票、服务降级等监管手段，以加强平台行业的规范经营和自律。
对特殊业务场景制定个性化核查监管举措。一是远程视频核查。主要针对辖区头部平台企业上的经营主体分散，范围广、体量大，无法实地核查的情况，采取每月由主管税务所会同征收管理科工作人员在线上抽取5户经营主体，与其法定代表人远程视频，就业务真实情况进行核查并进行相应的风险提醒、政策辅导。同时，每个月对辖区头部平台新增经营户按10%的比例进行实名认证的抽查核实。二是随机主题月风险核查。针对医药、建筑等高风险行业，在常态化监管的基础上，主管税务所每月对平台企业涉税经营主体的个体户核定情况、欠税情况、业务真实性进行全面核定，重在突破监管过程难点，实时开展税收“体检”。
“反哺+运用”，数据集成支撑精确执法。充分发挥头部平台企业的技术优势，推动协同治理。沣西新城辖区头部平台企业某公司自主开发“某税小镇”大数据系统，形成搜集整合纳税主体涉税信息的便利条件，税务部门可直接登录查询相关涉税数据，降低了由于平台企业实际经营地分散而上升的税收征管成本，也能在日常线上监管中潜移默化提升平台上纳税主体的税法遵从度。该头部平台将此系统镶嵌至平台企业的数据系统内，形成“网络主播产生交易—‘某税小镇’弹窗完成主播个体注册（完成税务登记）—网络主播委托平台为其收入办理涉税业务”的流程闭环，有效解决了上一级大型平台的成本支出无发票问题，税务部门通过税务登记掌握了纳税主体基本情况，同时解决了网络主播个人代理销售货品服务费漏税的问题，构建起平台企业与税务部门协同治理的框架。
从法治化、数字化等多方面推动平台经济规范健康持续发展
税务部门应持续发挥税收职能作用，推动平台经济规范健康持续发展。
在税制改革中优化顶层设计。税收征管法的修订应适应数字化和平台化的经济组织模式，对税收管辖权和税收管理模式做出更明确的界定，例如，涉税电子数据的检查权、电子发票的使用、征纳双方数字签章的效力等基本制度需要建立和完善。可通过高层次的立法规范平台企业涉税信息报送，明确平台代扣代缴义务，提升税收征管效能。
加快税收征管数字化升级。对平台信息的数据获取、汇总分析不够完整全面的问题，建议在金税工程系统内设置平台企业监管独立模块，构建平台企业涉税大数据云平台，集中、拓宽、整合数据资源，实现智能化数据一体分析，形成有效的税收执法服务、内部决策管理及税费征管服务互融互通的一体兼容信息系统，推进税收征管数字化升级和智能化改造；可开发税收监管嵌入式软件，镶嵌各平台系统，灵活全面掌握注册纳税主体的涉税信息，打通信息来源获取不畅的空间壁垒，对平台中的多种收入进行全面精准监控；通过对网络平台和电商企业财务系统的整合，及时采集平台交易信息；将政策宣传辅导、警示教育等内容以短视频形式在平台企业自有的手机端应用软件上展出，提升纳税主体的税法遵从度。
合力实现多方协同共治。形成以税务部门为核心的信息共享系统，由政府牵头，与市场监管、金融机构、公安、网信办等多部门建立涉税信息交换、长效监管的协同联动机制；行业协会应建立健全行业规范并加大监管和执行力度，发挥相应激励和约束作用；按照税收信用与风险类别对平台企业实行分级分类管理，采取差异化的税收监管举措，对风险高、信用差的平台企业加大核查频率和力度，必要时依法采取联合惩戒措施，对风险较低、信用较好的企业，减少核查次数，实现对企业的精确监管；培养风险管理、大数据应用、数据分析、政策制定等领域的专业人才队伍，主动对接平台经济精准监管催生出的复合型人才需求，自上而下成立专职团队对平台企业进行系统管理。
（作者系国家税务总局西咸新区沣西新城税务局党委书记、局长）
