前言
近期,印度尼西亚政府按计划于2025年1月1日将增值税税率上调至12%。印尼增值税上涨:12%税率将会带来哪些变化
拓维雅加达办公室合伙人Tubagus律师就2025年新增值税率及新增值税计算方法的实施进行了深入细致的分析。
无论是对于法律从业者、企业经营者,还是对于关心印度尼西亚经济发展的读者来说,这篇文章都是不可多得的宝贵资料。
2024年中至年末,印度尼西亚政府计划将增值税率从11%提高至12%。这一计划符合2021年第7号法律《税收法规协调法》(“HPP法”)的规定,其中第7条第(1)款明确规定增值税率为:
a. 自2022年4月1日起为11%;
b. 自2025年1月1日起为12%。
然而,这一增税计划引发了公众的强烈反对,尤其是中低收入阶层的反对。尽管HPP法有明确规定,但将增值税率提高至12%仍被认为是不顾后果的,因为它没有考虑到印度尼西亚的经济状况,特别是经济不平等和购买力显著下降的问题,这对中低收入阶层影响尤为明显。
面对广泛的公众反对,政府在2024年12月31日晚间的财政部年度闭幕会议上,通过总统普拉博沃和财政部长斯里·穆利亚尼正式宣布,所有商品和服务的增值税率将保持在11%。12%的增值税率仅适用于奢侈品(PPnBM,即奢侈品销售税)。
这一决定让许多人松了一口气,尤其是通过提高奢侈品增值税率(PPnBM)来满足公众对向高收入阶层征收更高税收的要求。但值得注意的是,这一决定是在2024年年末(即2024年12月31日晚间)做出的,许多人认为其公布方式不够妥当。实际上,自2024年早些时候提出将增值税率提高至12%的问题以来,大多数销售商品和服务的利益相关者已经调整了价格以适应12%的增值税率。
此外,这一公告是由财政部长斯里·穆利亚尼通过其个人Instagram账户发布的,尽管同时(即2024年12月31日晚间),她发布了2024年第131号财政部长条例(“2024年第131号PMK”),以正式规范这一增值税政策的实施。
那么,2024年第131号PMK具体包含什么内容?其规定是什么?增值税率将如何实施和计算?法律对此如何解读?
01
根据2024年第131号财政部长条例的增值税率计算
2024年第131号财政部长条例(PMK)实际上规定了所有商品和服务(包括受PPnBM管辖的奢侈品以及其他商品和服务)的新增值税率为12%。然而,如前所述,为了兼顾公众对增值税率提高(从11%提高至12%)的广泛反对,2024年第131号PMK对其计算概念做了如下区分:
2024年第131号PMK第2条基本规定,奢侈品或PPnBM(税法规定下的奢侈品类别)的增值税率按税基(即销售价格或进口价值)的12%计算。
2024年第131号PMK第3条基本规定,其他商品和服务(即除奢侈品以外的商品和服务)的增值税率按替代税基的12%计算。替代税基确定为销售价格、进口价值或报销金额(或同等术语)的11/12。
示例
此外,值得注意的是,根据2024年第131号PMK第5条,政府为最终消费者购买的奢侈品提供了限时激励措施,基本规定在2025年1月1日至2025年1月31日期间,对交付给最终消费者的奢侈品,将按替代税基(即销售价格或进口价值的11/12)的12%增值税率计算。自2025年2月1日起,12%的增值税率将适用于完整税基(即销售价格或进口价值)。
至于哪些商品和/或服务属于奢侈品,可查阅2022年第42号财政部长条例和2023年第15号财政部长条例。
02
2024年第131号PMK的法律视角及其争议
如前所述,12%的增值税率提高实际上是由HPP法第7条第(1)款规定并强制执行的。2024年第131号PMK的确定,其税基(销售价格或进口价值)计算方法调整为(定制为)销售价格或进口价值的11/12(替代价值),表明政府(通过财政部)不想违反或违背HPP法第7条第(1)款的规定,因为这可能导致其被撤销或取消。然而,政府仍然通过满足公众要求,避免了在2025年1月1日突然将增值税率从11%提高至12%,且没有经过长时间的流程,仅通过技术实施条例(即部长条例)即可实现。
然而,从法律角度来看,这一举动存在争议,因为2024年第131号PMK的确定明显表明,政府可以通过操纵措辞或计算方式,在监管层面以不同的背景实施法律。
第一,HPP法第7条第(3)款和第(4)款明确规定,第(1)款中的增值税率可以通过政府条例在最低5%至最高15%的范围内进行调整,该政府条例必须提交给国会(DPR)并提出,且在编制国家预算(APBN)时由政府与DPR共同商定。这意味着,如果政府希望改变第(1)款中规定的增值税率,应在与DPR讨论并获得批准后发布政府条例。另一种选择是,政府可以通过DPR修订HPP法,特别是第7条第(1)款,或者由总统发布替代法律的政府条例(PerPu)。然而,这一过程无疑会比制定更简单的技术实施条例(如部长条例,即2024年第131号PMK)耗时更长且更复杂。政府这种简化做法乍看之下似乎对公众有利,但实际上引发了关于法规法律框架中层级跳跃的争议,尤其是在法律背景方面。最重要的是,它造成了法律不确定性,特别是因为关于增值税(VAT)的规定适用于所有层级,从最低层级到最高层级,以及所有方面。
此外,2024年第131号PMK并非政府条例,而只是财政部长发布的部长条例,这一事实本身也引发了争议。
争议的原因在于,除了与HPP法第7条第(4)款不一致外,2011年第12号法律《立法形成法》(经2019年第15号法律和2022年第13号法律修订)规定的法律层级中,政府条例的地位高于部长条例。部长条例被视为技术实施条例,部长条例无疑不能与更高级别的法规(如法律、PerPu和/或政府条例)相抵触。这种情况不可避免地造成了法律不确定性和法律法规层级的不确定性。
作者
翻译:翁芊杉