《会计之友》2025年第1期目录·摘要

吴梦云

上海立信会计金融学院

【摘　要】 “双碳”目标下，推动科技创新和发展方式的绿色化转型对实现经济高质量发展攸关重要，而金融市场的不完善会使得企业创新不能有效获取外部资金支持从而难以可持续推进。文章基于2013—2022年A股重污染行业上市公司数据，运用双向固定效应模型，探究金融资源错配对企业绿色技术创新的作用及其内在影响机制。实证结果表明，金融资源错配会显著抑制企业绿色技术创新的提升。进一步分析发现，这一负面影响在非国有企业和东部地区更显著，而环境规制和管理者绿色认知能够有效缓解该负面影响。文章在现有企业绿色技术创新影响因素研究的基础上进行了有效补充，为完善我国金融资源配置机制、促进企业绿色技术创新进而为新质生产力注入新动能提供经验证据和政策参考。

▲知识产权保护与企业数据资产水平——来自国家知识产权示范城市的经验证据

苑泽明^1，2　　谢枚玲^1，2　　黄　灿^1，2

1.天津财经大学会计学院

2.天津财经大学无形资产评价协同创新中心

【摘　要】 文章基于2007—2022年沪深A股上市公司数据，采用逐年PSM-DID方法检验国家知识产权示范城市政策对企业数据资产水平的影响。研究发现，知识产权保护能显著提高企业数据资产水平。机制检验发现，知识产权保护政策能够发挥信息纾困效应和财务预期效应，即提高企业信息披露质量、稳定企业财务预期，进而提升数据资产水平。拓展性研究表明，在地方政府引导力度强、行业自律水平高的企业中，国家知识产权示范城市政策对数据资产的积极影响更加明显；进一步的，知识产权保护在提升企业数据资产水平基础上，能有效激励企业增加研发投入、提升创新质量。研究结论为国家知识产权保护体系完善、企业数据资产发展水平提升提供借鉴意义。

刘立燕^1，2　　孙　月¹

1.江汉大学商学院  

2.江汉大学武汉城市圈制造业发展研究中心

【摘　要】 数据资产入表，使数据价值显性化，对充分认识、开发和利用数据价值具有重要意义。然而当前研究多停留在理论层面，缺乏企业实践探索。文章以浙江核新同花顺网络信息股份有限公司为例，研究其2009—2023年公司年报发现，该公司“在建工程”“固定资产”“其他流动资产”项目均对数据资产进行了记录；数据服务收入和成本计入“营业收入”和“营业成本”项目，所有研发投入全部费用化处理。同时，公司从客户资源、数据资源的类型和来源、数据应用开发与服务、研发创新投入、与数据资产相关的重大合同、重大诉讼仲裁、重大风险七个维度来补充披露相关文本信息。研究认为，通过信息披露明确数据权属合法合规是数据资产入表的前提，对数据资源的价值进行独立计量是数据资产入表的必要条件，当下企业应充分利用数据资源信息披露实现信号传递功能。

▲会计信息质量与企业新质生产力——基于制度环境的调节作用

王　冲　　刘　静　　程潘悦　　彭思铂

桂林电子科技大学商学院

【摘　要】 文章分别从理论和实证两个层面对会计信息质量与企业新质生产力之间的关系进行分析，选取2014—2022年上市公司为研究样本，进一步探讨制度环境的调节作用和投资效率与融资约束的中介效应，以及不同情境下的异质性作用。研究结果显示：高质量的会计信息对企业新质生产力水平提升有显著促进作用；制度环境能强化会计信息质量与企业新质生产力水平之间的正相关关系；会计信息质量可以从缓解融资约束和提高投资效率两条路径来提升企业新质生产力水平；高质量的会计信息对国有企业、非重污染与东部地区企业新质生产力水平的作用更显著。研究结果为促进企业构建高质量会计信息，加快企业形成新质生产力，促进企业高质量发展具有重要意义。

▲数字新质生产力对企业信息披露质量的影响研究——基于质量管理视角

胡智星　　邱玉兴　　黄河东

贺州学院经济与管理学院

【摘　要】 文章从质量管理视角探讨了数字新质生产力对企业信息披露质量的影响。研究发现，数字新质生产力对企业信息披露质量具有明显的提升作用，且在内生性问题处理和多重稳健性检验后结论依然成立。这种提升作用不仅源于对信息披露体系的直接促进，更在于对企业组织结构和流程的深层次优化与重构。通过优化组织结构和加强活动控制，数字技术能够显著提升信息披露的质量。尽管数字新质生产力能提升信息透明度，但其对管理层披露意愿和行为的直接影响有限，信息透明度并未如预期般在提升信息披露质量中起到中介作用。此外，通过异质性分析和门槛效应分析，研究发现企业规模对数字新质生产力提升信息披露质量的效应具有非线性特征，即相较于小型企业，大型企业在数字新质生产力赋能中获益更为显著。这些发现可为企业管理者和政策制定者提供一些参考信息。

▲管理者能力、双元创新与资源型企业数字化转型

郑明贵^1，2　　于　明^1，2

1.江西理工大学矿业发展研究中心

2.江西理工大学经济管理学院

【摘　要】  管理者能力决定企业的兴衰成败，也是企业数字化转型的重要影响因素。文章选取2012—2023年资源型上市企业数据进行实证分析，深入探讨管理者能力对企业数字化转型的影响及作用机制。研究发现，管理者能力越强，越能显著促进资源型企业数字化转型。中介效应分析表明，管理者能力的提升能够通过促进资源型企业双元创新，为数字化转型提供动力。调节效应分析表明，经济政策不确定性与行业竞争度分别起到负向调节和正向调节的作用。本研究揭示了管理者能力与资源型企业数字化转型之间的内在机理，为资源型企业数字化转型提供了经验证据，同时对深入实施数字经济发展战略具有一定的启示意义。

▲数字化转型、营运资金管理效率与企业绩效——来自商贸流通企业的经验

王卫星　　赵丽敏

常州大学商学院

【摘　要】 数字化转型是通过数字化、网络化、智能化，实现资源优化配置、业务创新的一种变革行为。通过加速商贸流通企业的数字化转型，不仅能有效提升企业的经济效益，更能以数字技术为商贸流通业的现代化建设注入新动力，进而为推动全国统一大市场奠定坚实基础。文章选取沪深A股上市商贸流通企业2015—2022年的相关数据，实证分析数字化转型对企业绩效的影响及其作用机制。研究结果表明：数字化转型能够显著提升商贸流通企业绩效，且能通过改善营运资金管理效率促进企业绩效提升。此外，在对不同类型的企业进行分类分析时，发现数字化转型对物流企业的绩效提升作用尤为显著。研究结论对企业推进数字化转型、提高营运资金管理效率与促进企业绩效具有重要的实践指导意义。

▲ESG表现、媒体关注与债务融资成本

吴青川　　邵玉清　　高轶昕

南京审计大学

【摘　要】 在推动绿色低碳发展的背景下，研究企业环境、社会及公司治理（ESG）表现是否影响企业债务融资成本，具有重要的实践意义。文章以2010—2021年沪深A股上市公司为研究对象，实证检验企业ESG表现对债务融资成本的影响，并检验媒体关注对两者的调节效应。研究结果表明：企业ESG表现能够显著降低债务融资成本，且经过一系列内生性和稳健性检验后依然成立，同时媒体关注能够增强这种负相关关系。在进一步研究不同行业和行业环境敏感度企业的异质性特征后，发现在非高新技术企业和低环境敏感度行业企业中，ESG表现对债务融资成本的负向影响和媒体关注的正向调节作用也更明显。

▲股权质押、控制权转移风险与企业ESG表现

蒋红芸　　纪少媛　　罗跃锋

桂林理工大学商学院

【摘　要】 股权质押情境下的控股股东面临潜在的控制权转移风险，企业ESG表现可能成为其市值管理工具。文章以2013—2021年沪深A股上市公司为样本研究发现，存在控股股东股权质押且控股股东股权质押比例高的企业，其随后的ESG表现显著降低。并且，随着控制权转移风险的提高，控股股东在股权质押后对企业ESG表现的负向影响更显著，表明控股股东会通过降低企业ESG表现的盈余管理方式来规避控制权转移风险。进一步研究发现，在信息透明度高和存在绿色投资者的企业中，控股股东股权质押后抑制ESG表现的动机减弱。文章以企业ESG表现为切入点，揭示了控股股东在股权质押后的策略性行为，为监管部门和投资者分析企业ESG表现的行为动机提供一定的参考依据。

▲董事会独立性对企业ESG信息披露质量的影响研究

张雷云¹　　徐雨凡¹　　徐　鹏²

1.江西科技师范大学经济管理与法学院

2.江西科技师范大学计划财务处

【摘　要】 以2016—2022年A股上市公司作为研究样本，分析董事会独立性对企业ESG信息披露质量的影响，研究发现董事长与总经理两职合一会降低企业ESG信息披露质量，而独立董事比例则能够提升企业ESG信息披露质量。中介机制检验表明，董事长和总经理两职合一通过激发管理者过度自信从而对企业ESG信息披露质量产生负面影响，而独立董事比例则主要通过提升审计质量强化董事会的治理作用进而提升企业ESG信息披露质量。相比非国有企业与重污染行业企业，董事长与总经理两职合一在国有企业以及非重污染行业企业中对企业ESG信息披露质量的影响效果更加显著。文章为深入理解董事会独立性对企业ESG信息披露行为的影响、优化独立董事制度以及企业ESG信息披露制度建设提供了理论依据和实践指导。 

▲基于ChatGPT的ESG评级体系实现机制研究

郑雨琪¹　　汪振坤²

1.爱尔兰都柏林圣三一大学商学院

2.南京财经大学会计学院

【摘　要】 ChatGPT-4的进步技术，特别是情感分析和关键字提取功能，对于构建针对市场的GPT-ESG评估框架起到了关键作用。本项研究应用ChatGPT-4的文本情感分析能力，对A股市场上市公司的公开报告进行了深入研究，这些报告包括但不限于可持续发展报告、ESG报告和财务报告中专注于分析公司治理、环境保护以及社会责任方面的内容。研究结果显示，ChatGPT-4生成的数据与国内三大评级机构的标准化评级结果高度相关且差异较小。通过运用ChatGPT-4技术对A股上市公司进行客观而高效的评级，不仅促使企业提供更加公正的报告，还为投资者在评估公司的环境、社会和治理（ESG）实践以及投资决策方面提供了重要支持。这一研究成功展示了ChatGPT-4在金融领域应用的潜力，特别是在促进公平、透明的企业评估方面的重要作用。

▲《公司法》改革：投资兴业与债权保障的高质量协同

张文杰¹　　崔学刚²

1.潍坊学院

2.北京师范大学经济与工商管理学院

【摘　要】 新修订的《公司法》于2024年7月1日正式施行，其在公司资本制度、股东出资责任与权益保护等方面作出重大调整，尤其是第四十七条对股东认缴出资期限进行了明确规定，要求全体股东自公司成立起五年内缴足出资。这一制度旨在保持注册资本认缴登记制的基础上，进一步完善出资制度，强化资本充实和交易安全，防止股东滥用出资期限逃避责任，损害债权人利益。文章立足注册资本的本质功能，分析新《公司法》如何在资本充实与交易安全之间寻找平衡，评估限期认缴制对促进经济发展的作用与潜在的市场抑制效应。通过解读新制度的创新与不足，旨在揭示其服务型和护权型特性，并探讨如何通过制度优化实现经济效率与债权保障的双重目标，为我国公司治理制度的进一步完善提供理论支持和实践建议。

▲党中央集中统一领导下审计管理体制深化改革逻辑分析

周方舒

南京审计大学

【摘　要】 党的二十届三中全会指出要坚持党中央对进一步全面深化改革的集中统一领导。党的十九大以来，我国审计管理体制进行了重大改革，目的就是加强党中央对审计工作的集中统一领导。文章运用马克思主义建党学说、马克思主义经典作家的权力监督思想等阐释党中央集中统一领导下审计管理体制深化改革的理论逻辑，从审计的政治属性、政治定位以及政治功能进行党中央集中统一领导下审计管理体制深化改革的政治逻辑分析。党中央集中统一领导下审计管理体制改革既是新时代治国理政在审计领域的重要制度成果，也是中国特色社会主义审计制度新的飞跃。审计管理体制的系统性、整体性重构，意味着我们走出了一条中国特色社会主义的审计之路：政党主导型审计管理体制。

▲失信企业对正常企业审计费用的溢出效应

许为宾　　王雅娴

贵州大学管理学院

【摘　要】 企业诚信情况对审计师定价决策具有重要影响，某些企业的不良声誉是否会对所在区域内其他正常企业的审计费用产生声誉溢出效应呢？文章以2007—2021年沪深A股上市公司为研究样本，实证检验了失信企业对当地正常企业审计费用的溢出效应。研究发现：失信企业存在负向溢出效应，即失信企业比例越高，该地区正常企业审计费用越高；企业自身声誉和媒体正面报道均能缓解失信企业对当地正常企业审计费用的负向溢出效应。机制检验发现，失信企业主要通过增加审计师投入来提高正常企业的审计费用。研究结果丰富和补充了诚信及审计领域的研究成果，为企业、审计师和监管部门等市场参与者提供了决策参考。

▲以全生命周期审计驱动数据资产价值充分释放

徐玉德　　祝贺缤

中国财政科学研究院

【摘　要】 数据资产是数字经济时代企业核心竞争力的重要组成部分，也是做强做优做大我国数字经济的关键所在。现阶段数据资产治理面临着数据规模急剧膨胀、类型复杂多样、价值瞬息万变、质量参差不齐等诸多挑战。数据资产审计对于保障数据资产质量、促进数字经济高质量发展至关重要。推动数据资产价值全面充分释放，需要将数据资产视为一个动态、开放、生长的生命系统，将全生命周期审计理念引入数据采集、存储、处理、分析和应用等环节，综合评估数据分析结果和数据处理过程，从多维度汇聚审计合力，高效利用现代科学技术，提升审计工作的“加速度”，防范审计现代化发展的“反作用力”，构建全流程闭环的风险防范机制，切实发挥审计“治已病、防未病”的效能，履行好“看门人”职责，提升数据安全治理监管能力，促进数据资产价值充分释放。

▲人工智能下产品生产与成本管理的双向嵌入——海尔“人单合一”模式的扩展研究

冯　圆

浙江理工大学经济管理学院

【摘　要】 在人工智能情境下，结合产业转型与产品结构调整，推动智能化产品生产与成本管理实现“双向嵌入”，是企业数字化转型的一项有益尝试。这种“双向嵌入”有助于丰富智能互联产品生产与单元制造模式融合中的价值内涵，延展成本管理学的理论边界，促进成本管理效率与效益的提升。同时，针对数字化改革，围绕经营模式与产品业态创新，积极寻求新的成本管理智能化生态平台，扩展海尔“人单合一”模式从经营末端（销售端）向经营前端（生产端）延展的应用场景。基于人工智能的“双向嵌入”体验，以及单元制造环境中的成本生态优化，促进智能互联产品的功能升级，使传统“成本观”与“分配观”下的管理会计边界更加模糊，进而助力实现智能化的企业价值创造并获得持续的价值增值。

▲数字化时代深化管理会计应用探析

罗俊晖

广东省广新控股集团有限公司

【摘　要】 2024年12月，财政部发布《关于全面深化管理会计应用的指导意见》（财会〔2024〕22号）（以下简称2024年《指导意见》），提出加强管理会计应用的目标要求和具体任务措施，以助推管理会计在新时代服务经济社会高质量发展。文章针对2024年《指导意见》主要内容，结合我国为推动管理会计体系建设、加强管理会计应用所部署的一系列政策和举措，归纳总结了自财政部《关于全面推进管理体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）印发以来，管理会计领域的政策发展，通过分析2024年《指导意见》的重点内容，围绕数字化时代管理会计应用具体落地及未来发展需求，探析提升管理会计数字化、智能化水平的有效路径，为企业深化管理会计应用提供参考与借鉴。

▲新会计法遏制财务造假的三大要点及三大措施

胡明霞

北京国家会计学院

【摘　要】 会计法是规范会计工作的基础性法律，新修改的会计法保持现行基本制度不变，进一步加强财会监督，切实提高会计信息质量，更好维护社会公共利益。基于此次修改要点，文章从推动会计信息化建设、突出强调内部控制、完善会计违法行为法律责任三方面探讨其提升财会监督效能的作用机理。贯彻实施会计法是发挥会计工作基础性作用的前提，也是打击会计违法行为，落实对财务造假“零容忍”要求的重要法治保障。为贯彻实施好新会计法，提升财会监督效能，提出以下对策：注重会计法与其他法律之间的衔接适用，完善配套制度建设；加强会计诚信建设，营造诚实守信的良好行业氛围；提高会计制度实施效能，提升会计信息质量，形成完善的法律制度保障，服务我国经济社会高质量发展。

▲新会计法下财会监督入法及其实施机制研究

姜淑润¹　　王俊清²

1.大连财经学院　　2.大连理工大学

【摘　要】 财会监督法治精神写入新会计法是推进财会监督建设的保障措施，研究其实施机制有重要意义。新会计法在实施中面临社会人假设的管控难点，中华会计文化治理是破解之道。文章以文本分析法归纳了新会计法修正内容的重点，厘清了财会监督、会计监督、内部控制在演进中的逻辑关系，提出会计监督的新三元论。从法治视角对新会计法以硬机制夯实财会监督进行了阐释，构建了会计人员法治与德治会计监督与会计文化联袂的“他律”和“自律”软约束路径。法律治理和文化治理融合机制的研究，有助于推进公司治理体系和治理能力现代化，亦为会计人员以人民的逻辑贯彻新会计法提供了参考。

▲政府审计整改报告及其认定机制：现实基础和优化路径

郑石桥

南京审计大学审计科学研究院

【摘　要】 政府审计整改报告就是审计整改责任主体关于其整改责任履行情况的报告，所有承担审计整改责任的单位都应该提出审计整改报告。基于政府审计相关的委托代理关系所确定的政府审计整改责任主体，政府审计整改报告体系及其认定体系包括被审计单位的审计整改报告、相关部门的审计整改报告、审计机关的审计整改报告和本级政府的审计整改报告。文章分别分析了上述不同层级的审计整改报告及其认定的现有基础和优化路径，有助于深化人们对政府审计整改及其认定机制的认知，并为建构和完善相关制度提供理论参考。

▲建构中国自主会计知识体系之会计原理新探

熊筱燕¹　　张　影¹　　周晓宇²

1.南京师范大学

2.南京大学

【摘　要】 服务财政会计中心工作，为经济高质量发展全局持续赋能，建构适时所需的中国自主会计知识体系是会计界最为重要的命题之一。基于此，中国会计界自当与时偕行，深入政策制定、理论发展、实践探索等多层面积极推进创新工作。会计原理是会计知识的底盘，探索并搭建与现在及未来中国社会政治经济发展模式相适应的会计原理，是建构中国自主会计知识体系的必由之路。为此，文章重新审视了与会计原理相关的基本问题，并从中国自主会计知识体系的内涵和要求出发进行扬弃和深化探索，就会计定义与目标、会计基本假设、会计信息流等亟待变革的方面提出了一些新的思考与感悟，以期为建构中国自主会计知识体系贡献绵薄之力。