文章分享|广西中烟智慧审计建设之经责审计

2018年5月23日，在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记发表了重要讲话并指示，要坚持科技强审之路，加强审计信息化建设。2020年10月国务院国资委发布了《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，明确提出“构建与‘三重一大’决策、投资、财务、资金、运营、内控等业务信息系统相融合的‘业审一体’信息化平台；信息化基础较好的企业要积极运用大数据、云计算、人工智能等方式，探索建立审计实时监督平台，对重要子企业实施联网审计”。国家烟草专卖局（简称国家局）在《关于印发2022年烟草行业审计工作要点的通知》中指出，要积极推动审计工作改革创新，包括加强研究型审计建设、积极推动制度创新、大力推进科技强审三个方面。

在此背景之下，广西中烟工业有限责任公司（简称广西中烟）自2022年起，开展智慧审计系统发展研究项目（简称研究项目）和智慧审计系统实施项目（简称实施项目）。其中研究项目，旨在结合公司内部审计工作需要，构建智慧审计平台和新型审计模式，为研究型审计实现提供思路和框架。实施项目旨在实现智慧审计平台的研发、实施与使用，为新型审计模式的形成提供平台载体。

本文是研究项目的阶段性成果，聚焦经责审计，基于广西中烟智慧审计建设概况，从广西中烟经责审计的现状和问题出发，梳理智慧经责审计的建设需求，包括系统功能需求、系统对接需求、新技术应用需求、审计资源对接需求等，进而开展了广西中烟智慧经责审计的流程优化设计和模型算法设计，旨在为广西中烟智慧经责审计的落地提供指导，为其他企业的智慧经责审计建设提供参考。研究发现，在智慧经责审计建设过程中，需要应用网络爬虫工具、光学字符识别、自动语音识别、数据挖掘分析、文本挖掘分析、数据可视化、移动互联网、审计机器人等新技术，需要同时对接业务、财务、管理、基础等内部数据资源和法律、法规、关系、信用、案件、风险等外部数据资源，以实现经责审计的数字化和智能化。

（一）广西中烟审计工作现状

1.审计组织的设置

广西中烟的审计组织由内部审计委员会（以下简称“内审委员会”）、内部审计委员会办公室（以下简称“内审委员会办公室”，设在审计部）、审计部和审计派驻办组成。审计岗位区分财务收支审计岗、综合审计岗、基建审计岗和派驻审计（管理）岗。其中南宁烟厂审计派驻办和柳州烟厂审计派驻办分别设有派驻审计岗，审计部设两个派驻审计管理岗。审计部设部长一名，分管财务收支审计岗和基建审计岗，设副部长一名，分管综合审计岗和派驻审计（管理）岗。

2.审计业务的类型

广西中烟的审计工作，按业务类型，可分为财务收支审计、经济责任审计、物资、服务采购审计、工程审计，以及非采购合同审计和其他经济活动监督等；按审计开展方式，可分为日常审计和专项审计；按审计主体，可分为本部审计和派驻审计。

（二）广西中烟智慧审计建设需求

1.审计工作主要问题

广西中烟审计工作存在的主要问题有四个：一是审计作业开展基本处于手工状态，二是审计工作管理基本处于手工状态，三是审计信息系统有待全方位重构，四是审计人员有待适应审计方式转变。

2.智慧审计建设需求

广西中烟智慧审计建设的关键需求也有四个：一是支持审计业务开展的规范化、线上化和自动化，二是支持审计工作管理的规范化、线上化和可视化，三是支持内部审计数字化转型升级、实现科技强审，四是支持审计人员迅速成长为复合型、专业化人才。

（三）广西中烟智慧审计建设的蓝图与路径

1.智慧审计的概念界定

智慧审计是指将数智技术和场景应用于审计工作之中，通过减少人工工作以辅助、改进审计，进而提高审计效率与效果的审计思维总称（杨道广等，2022）。站在内审视角，本文认为智慧审计是指，将以人工智能为代表的“大智移云物区”等新技术运用于内部审计工作，构建智慧审计平台和新型审计模式，对传统的审计工作进行模拟、延伸和拓展，以提高审计工作效率、节约审计工作成本、提升审计工作质量，增强审计的权威性和公信力，最终有效达成内部审计工作目标。

其中，新技术运用，以人工智能为代表，包括但不限于大数据、人工智能、移动互联网、云计算、物联网、区块链等技术（刘梅玲等，2020b）。

智慧审计平台，以审计系统为载体，内嵌审计数据、审计模型和审计工具，以“开放、融合、动态、智能”为建设目标；新型审计模式，以数据驱动为典型特征，以在线持续监测和远程分析为基础，采用远程审计和现场审计相结合的方式完成日常审计和项目审计。

对传统审计工作的模拟，主要体现在智慧审计平台中以流程驱动的审计管理和审计作业方面，如审计计划的编制和审批、审计报告的编制和审批等；对传统审计工作的延伸，主要体现在基于智慧审计平台的支撑，审计管理和审计作业在广度和深度方面的拓展，如审计数据更加全面，审计工具更加丰富，审计方法更加多样等；对传统审计工作的拓展，主要体现在智慧审计平台中以数据驱动的审计管理和审计作业方面，如审计管理中的管理驾驶舱，及审计作业过程中的多维分析、数据挖掘和文本分析等。

审计工作效率提高和审计工作成本节约，主要源自在线持续监测、远程审计方式的采用，以及智能识别、文本分析、数据挖掘和审计RPA的引入；审计工作质量，是对审计工作过程和审计工作结果的综合性评价，是审计的生命线；增强审计的权威性和公信力，主要强调审计应坚持以事实为依据，保持客观公正立场，依法作出审计结论。

内部审计工作目标达成，是指通过科技强审形成研究型审计，高质达成查错纠弊、提质增效、强控防险和增值赋能等审计目标，促进公司完善治理和实现目标。

2.智慧审计的建设蓝图

基于智慧审计的概念界定，围绕智慧审计的建设目标，遵循智慧审计的建设原则，课题组绘制了广西中烟智慧审计的发展蓝图，如图1所示。

图 1 广西中烟智慧审计的发展蓝图

由图1可见，广西中烟智慧审计建设中的智慧经责审计，将遵循智慧审计的基本框架，借助智慧审计的实现载体，依赖智慧审计的实现保障，特别需要关注与经责审计相关的流程制度优化、系统工具设计、数据采集治理、模型构建应用等。

3.智慧审计平台的建设路径

根据智慧审计平台的典型建设经验，结合广西中烟的审计信息化建设和应用现状及企业年度信息化建设预算限制，课题组将广西中烟智慧审计平台的建设分为一期建设和后续建设，并在此基础上分别推衍出不同建设阶段的预期建设成效。

其中，一期将建设完成审计管理、日常审计、审计资源管理和定制终端的全部内容，以及经责审计、专项审计、除全过程跟踪审计以外的工程审计、多维分析，将实现审计管理的规范化、线上化和可视化，审计项目、日常审计和工程审计的规范化、线上化和自动化，多维分析的线上化、自动化和可视化，审计资源管理的线上化、自动化和自助化，以及审计终端的移动化、便利性和个性化。

二期将建设完成专项审计调研、全过程跟踪审计、数据挖掘、文本分析、指标监测和相应RPA，将实现审计项目和工程审计的规范化、线上化和自动化，数据挖掘和文本分析的线上化、自助化和可视化，指标监测的线上化、实时性和可视化，以及以外挂方式实现跨系统的界面操作自动化。

其中，经责审计的开展，以审计项目形式开展，其智能化设计即为审计项目的智能化设计。因广西中烟通过招投标方式引入通用型智慧审计平台和工具的落地，为此在智能化设计方面主要包括业务流程设计和模型算法设计。

4.智慧审计平台的建设进展

广西中烟2022年1月完成智慧审计咨询项目招标，2023年6月完成智慧审计建设项目一期招标，2024年3月完成智慧审计建设项目一期初验，2024年10月完成智慧审计建设项目一期终验，2024年12月将完成智慧审计咨询项目终验。

（一）经责审计界定

依据《审计法》《审计法实施条例》《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《烟草行业经济责任审计工作办法》等，广西中烟制定了经责审计企业标准《Q/GY 202 408—2021/0经济责任审计管理标准》（简称《经责审计标准》），规定了其实施的经济责任审计内容、程序和方法。依据《经责审计标准》，经济责任审计是指，依据国家法律、法规和行业政策，对主要负责人任职期间应负经济责任的履行情况进行监督和评价的活动。经济责任审计可以在主要负责人任职期间进行，也可以在主要负责人离任后进行，以任职期间审计为主。

（二）经责审计程序

根据广西中烟企业标准《经责审计标准》和课题组访谈调研可知，广西中烟现行经责审计程序包括五个阶段14个环节。第一阶段是审计准备，包括审计组组建与审计工作方案制订、审计通知送达两个环节；第二阶段是审计实施，包括审计进点会召开、意见和评价听取、被审计单位承诺、审计实施四个环节；第三阶段是审计报告，包括审计工作底稿编审、审计底稿征求意见、审计报告征求意见、审计报告形成四个环节；第四阶段是后续审计（成果运用），包括审计报告送达、重大问题处理、审计意见反馈三个环节；第五阶段是档案管理，包括经济责任审计项目的纸质资料和电子资料归档，及归档后的审计档案保管和利用等。此外，计算机辅助审计贯穿审计实施和审计报告两个阶段。 

（三）经责审计流程图

广西中烟经责审计流程如图2所示。根据广西中烟的经责审计程序及其审计部门业务流程图使用习惯，运用矩阵式流程图绘制方法（刘梅玲等，2020a），结合内部审计参与角色多、工作阶段相对固定特点，考虑流程图排版。

其中用纵向永道表示审计业务流程的相关业务阶段，即审计程序阶段，包括审计准备、审计实施、审计报告、后续审计（成果运用）、档案管理五个阶段，旨在展现业务流程在不同审计业务阶段之间的流转程序；用横向分隔表示审计业务流程的相关审计业务责任单元（组织、部门或人员），包括内审委员会、审计部（评审会）、审计组组长、被审计单位、项目主审人、审计部（内审委员会办公室）、审计人员等，旨在展现审计业务流程在相关审计业务单元之间的流转程序以及审计业务单元之间的职责划分。

图2 广西中烟经济责任审计流程

在调研阶段，结合典型案例和广西中烟实际，课题组分析识别得出广西中烟智慧审计建设需求中的经责审计需求，总体分为智慧审计系统功能需求和对接需求，以及智慧审计系统构建过程中的新技术应用需求和审计资源对接需求。

（一）智慧审计系统功能需求

根据广西中烟《经责审计标准》、《内部审计实施手册》和对广西中烟经责审计相关人员的调研访谈，经系统性分析，课题组总结梳理出与广西中烟经责审计相关的智慧审计系统功能需求，如表1所示。

表1 智慧审计系统功能需求-经济责任审计

（二）智慧审计系统对接需求

依据广西中烟经责审计实务工作和对广西中烟经责审计智能化建设相关人员的调研访谈，课题组梳理出与经责审计相关的智慧审计系统对接需求，包括中心系统、周边对接系统、接入数据、传出数据等，如表2所示。

表2 智慧审计系统对接需求-经济责任审计

可见，经责审计智能化建设，需要从协同办公系统接入审计计划清单，从财务核算系统接入会计凭证、会计账簿、会计报表，需要向协同办公系统传递审计通知书、审计报告。

（三）新技术应用需求

根据广西中烟经责审计实务工作和对广西中烟经责审计智能化建设相关人员的调研访谈，结合新技术在审计领域的运用现状和运用可能，课题组梳理出与经责审计相关的8类新技术应用需求，如表3所示。

表3 新技术应用需求-经济责任审计

（四）审计资源对接需求

根据广西中烟经责审计实务工作和对广西中烟经责审计智能化建设相关人员的调研访谈，借鉴大数据审计的基本思路和经典做法，课题组梳理出与经责审计相关的审计资源对接需求，如表4所示。

表4 审计资源对接需求-经济责任审计

（一）流程优化思路

对于现有审计管理流程和审计作业流程的优化，可从系统分工优化、人机分工优化、处理环节优化、外围资源对接优化等方面予以考虑。

其中，系统分工优化，是要理清广西中烟智慧审计平台和智慧审计相关信息系统之间的功能划分。系统分工优化的基本原则是能放到智慧审计平台处理的事项尽可能放到智慧审计平台统一处理，以提高审计工作的集中度和标准化，进而提高审计工作效率、提升审计工作质量。无法放在智慧审计平台中统一处理的事项，要通过系统之间的无缝对接来实现数据的无感传递和流程的无感衔接。

人机分工优化，是要明确广西中烟审计相关人员和智慧审计平台之间的人机协作分工。人机分工优化的基本原则是计算机系统能处理的事项优先交由智慧审计平台来处理，以提高审计工作的标准化和自动化，进而提高审计工作效率、节约审计工作成本、提升审计工作质量。在智慧审计平台中体现为法规、制度、标准、规则、模型、算法的系统内置，基于流程驱动的输入、存储、处理、输出的自动化完成，以及基于数据驱动的数据获取、模型运行、报告生成的自动化完成等。

处理环节优化，旨在通过取消、合并、重排和简化四项技巧，对业务流程处理节点进行优化（吴践志等，2020）。处理环节优化的基本原则是保持业务流程的适当长度，让每个处理节点都具有处理价值，即同时拥有处理标准、处理方法和处理不当所需负担的责任。基于该原则，可以取消价值不明确的环节、合并价值相同的环节，也可以重排环节之间的顺序以使流程达到整体效率和效果最优，还可以基于系统的助力简化处理环节等。

外围资源对接优化，是要适度拓展广西中烟新型审计模式下所需要的审计数据资源。外围资源对接优化的基本原则是能拓尽拓、能接尽接，以确保审计资源的完整性和有效性，为智慧审计平台的自动处理提供基础和依据。与外围资源的对接方式区分外部资源和内部资源两类。对于法规制度、信用信息、价格信息等外部资源，优先通过网络爬虫、审计RPA等工具，自动发现、自动抓取、自动更新、主动推送；对于主数据、物资价格信息等内部资源，优先通过接口、文件包共享、数据库同步、消息队列等系统对接方式，主动推送并自动更新。

（二）流程总体优化

经课题组大规模调研和系统性分析可知，在广西中烟智慧审计平台中，共计存在五级关键功能节点，这些功能节点体现了对审计管理和审计作业相关流程节点的优化结果。这些节点的名称、系统分工和人机协作方式，如表5所示。

在系统分工方面，除审计项目中的审计通知送达、审计报告审批、审计报告签发、审计结果运用——上报内审委员会等节点需要在企业门户中完成之外，其余节点均需在智慧审计平台完成。

在人机分工方面，共计分成三类。其中，第一类是完全可由智慧审计平台自动完成的，包括审计管理中的审计计划归档、档案统计、档案展示，审计项目和日常审计中的审计画像和审计归档，自助分析中的模型运行，持续监测中的异常预警、审计派单和监测归档，审计资源管理中资源调用的监控日志和资源统计等，表中以浅绿底色标识；

第二类是系统和审计人员在智慧审计平台中协作完成的，包括审计管理中的审计总结管理、审计考核评价、档案收集、档案报告，审计项目中的审计问题识别、审计依据匹配、审计底稿编制、审计底稿复核、审计报告编制、整改问题清单生成、整改台账维护和整改跟踪报告，日常审计中的审核实施、审核意见执行评价，自助分析中的数据获取，持续监测中的监测报告，审计资源管理中的资源维护，定制终端中的个人工作台和管理驾驶舱，表中以桔黄底色标识；

第三类是完全由人工在智慧审计平台中完成，或在线下完成并记录到智慧审计平台中的，包括第一类和第二类以外的所有功能节点，表中无底色标识。

表5 广西中烟智慧审计的流程优化设计（以审计项目为例）

（一）模型算法设计思路

智慧审计平台中的模型算法设计，共计可分为规则预置、属性预置、模板预置、算法预置和模型预置五类。

其中，规则反映了业务逻辑，即不同业务对象之间的联系和约束。规则预置是指将业务规则预置在智慧审计平台中，以便系统自动执行规则，完成自动化任务。

属性是数据库技术中实体特征的抽象，例如实体审计人员的属性包括姓名、性别、年龄、职务、专业技术资格、工作岗位、职责分工、在公司曾流转的岗位等。属性预置是指将对象的属性预置在智慧审计平台中，以便系统自动抽取属性值，形成被审计对象的画像。

模板是将一个事物的结构规律予以固定化、标准化的成果，它体现的是结构形式的标准化。模板预置是指将审计相关模板预置在智慧审计平台中，以便系统自动调用模板，填充模板内容，形成可视化界面或报告。

算法是按设定的步骤进行计算、数据处理和逻辑推理的操作流程。算法预置是指将审计相关算法预置在智慧审计平台中，以便系统自动调用算法，完成审计检索等指定任务。

模型是能够反映原型系统内在规律的数学表达。模型预置是指将审计相关模型预置在智慧审计平台中，便于审计人员通过调参等方式进行个性化调用，以完成审计分析工作。

（二）模型算法总体设计

根据广西中烟智慧审计的业务路程优化设计，结合智慧审计平台的模型算法设计思路，可设计广西中烟智慧审计平台中的五类模型算法，主要包括需要预置的规则、属性、模板、算法和模型，如表5所示。

其中，需要预置的规则，主要包括与审计管理相关的审计计划归档规则、审计工作统计规则、审计考核评价规则、审计档案收集规则、审计档案统计规则、电子审计档案利用日志监控规则，与审计项目相关的审计通知签收规则、审计资料提交规则、审计证据提交规则、审计问题识别规则、审计问题类型判定规则、审计依据匹配规则、审计底稿复核规则、审计底稿意见反馈规则、审计报告意见反馈规则、审计报告签收规则、年内整改报告提交规则、年内整改结果判定规则、跨年整改情况报送规则、跨年整改结果判定规则、审计结果上报签收规则、审计项目归档规则，与日常审计相关的日常审核规则、日常审核意见反馈规则、日常审计归档规则，与自助分析相关的数据获取规则，与持续监测相关的异常预警规则（含指标和阈值）、审计派单规则、监测归档规则，与审计资源管理相关的资源维护规则、资源调用日志监控规则、资源统计规则。

需要预置属性的对象主要包括：与审计项目相关的审计对象画像，如经济责任审计中的被审计责任人画像，物资、服务采购专项审计中的物资、服务采购活动画像，工程采购专项审计中的工程项目采购活动画像，专项审计调研中的调研对象画像等；与日常审计相关的审计对象画像，如招标采购审核和谈判采购审核中的物资、服务采购活动画像，关键节点审计和基本关键节点审计中的工程项目采购活动画像，采购合同审核中的采购活动画像，销售合同审核中的销售活动画像等。

需要预置的模板主要包括：与审计管理相关的审计档案展示模板、审计档案报告模板，与审计项目相关的审计底稿模板、审计报告模板、年内审计整改问题清单模板、跨年审计台账模板、跨年整改跟踪报告模板，与持续监测相关的持续监测报告模板，与审计资源管理相关的资源展示模板和资源报告模板，与定制终端相关的个人工作台模板和管理驾驶舱模板等。

需要预置的算法主要包括：与审计档案查询及审计资源查询相关的精确匹配算法、部分匹配算法和模糊匹配算法等。

需要预置的模型主要包括：与审计项目相关的成熟、通用模型，如施工图预算审计中的工程量计算模型、定额套用评价模型、费率取值评价模型等；与日常审计相关的成熟、通用模型，如采购限价评价模型，工程量招标控制价审核模型、工程结算造价审核费计算模型等；与多维分析相关的成熟、通用模型，如财务指标关联关系分析、投标方关联关系分析模型等；与数据挖掘相关的成熟、通用模型，如分类分析模型、回归分析模型、聚类分析模型、趋势预测模型、关联分析模型等；与文本分析相关的成熟、通用模型，如摘要提取模型、快速检索模型、关键字预警模型、关系分析模型、情感分析模型等。

作为一家中央企业的二级单位，广西中烟用了三年时间，完成了智慧审计的规划、设计和阶段性落地实施，构建完成智慧审计平台和新型审计模式，有如下四点经验，可供同行企业或其他企业参考。

一是精心设计总体路径。广西中烟按“课题研究-平台落地-人才培养-审计提升”的总体路径，来建设智慧审计。该路径中四个行动要点之间的逻辑关系如下：采用课题研究成果指导平台落地和优化，通过课题研究和平台落地促进人才培养，通过课题研究、平台落地和人才培养实现审计数字化转型，进而实现审计管理和审计作业等审计管理工作的提升。广西中烟整个审计团队都深度参与了智慧审计建设的全过程，既有利于提高研究成果的实效性，又同步提高了审计人才队伍的信息化素养，有助于后续接踵而至的审计工作数字化转型。

二是果断聘用咨询团队。广西中烟审计团队自身受时间精力、规划设计能力、归纳总结能力、视野案例等方面的制约，不具备课题研究优势，为此果断选择外协单位牵头开展课题研究。广西中烟选择研究合作伙伴时考虑的关键因素包括如下四方面：一是对智慧审计认识和理解的深刻程度，二是在大型企业财审信息化领域的经验、能力和成果，三是对智慧审计相关软件产品的熟悉程度和客观视角，四是对烟草行业整体情况的了解程度和对企业个性需求的响应能力。

三是审慎选择软件厂商。智慧审计建设成败关键在于智慧审计平台的落地实施，为此需要审慎选择审计软件厂商、审计软件产品、系统开发实施团队。广西中烟选择实施合作伙伴时考虑的关键因素包括如下五方面：一是对智慧审计认识和理解的深刻程度，二是对新理念、新技术、新模式的基本态度、理解能力和实现能力，三是在智慧内审领域有典型的、成功的实施案例，四是其现有技术和商品软件对智慧审计的支撑力度，五是其现有产品功能、性能，及其服务支持能力和后续产品升级能力（佟成生等，2020）。

四是分期落地实施系统。智慧审计平台建设是一项长期而渐进的工作。从实施方法论层面，要注重整体规划、分步实施。广西中烟结合审计信息化建设和应用现状、公司年度信息化建设预算限制、智慧审计模块的轻重缓急程度等，将智慧审计平台建设分为两期：一期建设和后续建设，并在此基础上分别推衍出不同建设阶段的建设内容和预期建设成效。其中，经责审计是一期建设内容，旨在实现经责审计管理和作业的规范化、线上化和可视化。