重大影響！大陸要求企業揭露「受益所有人」（中篇）-間接轉讓大陸所得稅

撰文 / 凱博 黃惠婷㑹計師

上篇我們針對「受益所有人信息管理辦法」（以下簡稱“管理辦法”）的相關規定做了詳細的說明。以往很多人都認為境外間接轉讓大陸公司股權，並未變更大陸公司股東資料，稅局無從追查股權轉讓的稅負，但在管理辦法實施後，若辦理大陸公司法定代表人、董監事變更時，市監局一併要求提供更新的「受益所有人」信息時，境外公司股東的變更將更容易被大陸稅局掌握，增加了間接轉讓股權的稅務風險。本文將針對間接轉讓大陸公司股權的所得稅負做進一步的分析。

一、非居民企業境外間接轉讓大陸公司股權應交納10％所得稅

大陸針對非居民企業境外間接轉讓大陸公司股權主要是依國家稅務總局2015年第7號“關於非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告”相關規定執行，重點說明如下：

1.非居民企業通過實施不具有合理商業目的的安排，間接轉讓中國居民企業股權等財產，規避企業所得稅納稅義務的，應按照企業所得稅法第四十七條的規定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業股權等財產。（註：企業所得稅法第四十七條規定 企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。）

2.應直接認定為不具有合理商業目的：

（一） 境外企業股權75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產；

（二） 間接轉讓中國應稅財產交易發生前一年內任一時點，境外企業資產總額（不含現金）的90%以上直接或間接由在中國境內的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產交易發生前一年內，境外企業取得收入的90%以上直接或間接來源於中國境內；

（三）境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業雖在所在國家（地區）登記註冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經濟實質；

（四）間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳所得稅稅負低於直接轉讓中國應稅財產交易在中國的可能稅負。

二、非居民個人間接轉讓大陸公司股權應交納20％個人所得稅

非居民個人間接轉讓大陸公司股權並沒有如上所述規範非居民企業的明確函令課稅規定，然而若稅務部門對個人間接轉讓大陸公司股權行為存有疑慮，認為該股權轉讓不具有合理商業目的，則可能依據新個人所得稅法第八條的規定，對相關股權轉讓行為進行調整和評估，進而要求非居民個人針對股權轉讓所得繳納20％的個人所得稅。大陸個人所得稅法第八條第（三）項規定如下：

第八條有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整：

(三)個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。

三、以下案例說明直接或間接轉讓大陸公司股權的稅負影響

案例一：台灣人直接轉讓大陸公司股權，大陸公司㑹直接在登記註冊系統中登記股東的轉讓變更。且轉讓方需先做稅務備案完稅了才能做工商變更。

台灣人甲直接持有大陸公司C100％股權，大陸公司C主要資產為不動產。台灣人甲（轉讓方）將大陸C公司（目標公司）股權出售給台灣人乙（受讓方），假設處份價款為500萬美金（高於C公司淨值，與資產評估報告價值相近），C公司實收資本額為300萬美金，出售時美金對人民幣匯率為7.2，則台灣人甲及台灣人乙於此股權轉讓交易中均應分別繳納大陸印花稅：500萬美金*7.2＊0.05%=1.8萬元人民幣。

台灣人甲另應繳納大陸股權轉讓所得稅：

〔（轉讓價款500萬美金－持有成本即目標公司實收資本300萬美元）＊7.2 – 印花稅1.8萬〕＊20％＝287.64萬元人民幣。

(註：另外台灣人甲直接處份大陸股權所得屬大陸地區來源所得，要併入當年台灣個人綜合所得稅申報，最高稅率為40％，在大陸已繳的個稅可取具完稅證明經兩岸文書驗證程序回台抵扣。)

案例二：台灣人透過境外公司直接轉讓大陸公司股權，大陸公司㑹直接在登記註冊系統中登記股東的轉讓變更，且需備案新舊股東受益所有人信息。

台灣人甲透過Samoa公司A持有大陸公司C100％股權，大陸公司C主要資產為不動產。台灣人甲透過Samoa公司A（轉讓方）將大陸公司C（目標公司）股權出售給台灣人乙持有的Samoa公司D（受讓方），假設處份價款為500萬美金（高於C公司淨值，與資產評估報告價值相近），C公司實收資本額為300萬美金，出售時美金對人民幣匯率為7.2，則Samoa公司B及Samoa公司D於此股權轉讓交易中均應分別繳納大陸印花稅：500萬美金*7.2＊0.05%=1.8萬元人民幣。

另Samoa公司A另應繳納股權轉讓所得稅：

〔（轉讓價款500萬美金－持有成本即目標公司實收資本300萬美元）＊7.2 – 印花稅1.8萬〕＊10％＝143.82萬元人民幣。

(PS：另外台灣人甲透過境外公司處份大陸股權所得屬海外所得，一年有750萬台幣免稅額度，最高稅率20％)

案例三：台灣人透過一層境外公司間接轉讓大陸公司股權，大陸公司股東不變，但若變更大陸公司法定代表人及董監事時，有可能被要求提供境外公司的最新受益所有人信息。

台灣人甲透過Samoa公司A持有大陸公司C100％股權，大陸公司C主要資產為不動產。台灣人甲（轉讓方）將Samoa公司A（目標公司）股權轉讓給台灣人乙（受讓方），透過此交易間接轉讓了大陸公司C100％股權，假設處份價款為500萬美金（高於C公司淨值，與資產評估報告價值相近），C公司實收資本額為300萬美金，出售時美金對人民幣匯率為7.2，因為Samoa公司A是控股公司且主要資產來自大陸公司C，而此交易在Samoa當地不用課稅。依大陸個人所得稅法第八條第（三）項規定，個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，而將此交易視為直接轉讓大陸公司C股權，要求台灣人甲繳納大陸股權轉讓所得稅：

〔（轉讓價款500萬美金－持有成本即目標公司實收資本300萬美元）＊7.2〕＊20％＝288萬元人民幣。

（註：轉讓股權的目標公司是Samoa公司，無需交納大陸印花稅，於台灣人甲而言此股權轉讓所得屬海外所得）。

案例四：台灣人透過二層境外公司間接轉讓大陸公司股權，大陸公司股東不變，但若變更大陸公司法定代表人及董監事時，有可能被要求提供境外公司的最新受益所有人信息。

台灣人甲透過Samoa公司A及香港公司B持有大陸公司C100％股權，大陸公司C主要資產為不動產。台灣人甲透過Samoa公司A（轉讓方）將香港公司B（目標公司）股權轉讓給台灣人乙（受讓方），透過此交易間接轉讓了大陸公司C100％股權，假設處份價款為500萬美金（高於C公司淨值，與資產評估報告價值相近），C公司實收資本額為300萬美金，出售時美金對人民幣匯率為7.2，因為Samoa公司A及香港公司B都是控股公司且主要資產來自大陸公司C，且此交易在Samoa當地不用課稅。依大陸國家稅務總局公告2015年第7號，非居民企業通過實施不具有合理商業目的的安排，間接轉讓中國居民企業股權等財產，規避企業所得稅納稅義務的，應按照企業所得稅法第四十七條的規定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業股權等財產，而將要求Samoa公司A繳納大陸股權轉讓所得稅：

〔（轉讓價款500萬美金－持有成本即目標公司實收資本300萬美元）＊7.2〕＊10％＝144萬元人民幣。

（PS.轉讓股權的目標公司是香港公司，無需交納大陸印花稅（但要繳納香港印花稅），於台灣人甲而言此股權轉讓所得屬海外所得）。

四、結論：受益所有人信息管理辦法實施後，未申報間接股權轉讓的稅務風險將大大地提高

受益所有人信息管理辦法實施後最終受益所有人資訊都㑹揭露及可能被稅局要求調閱，且只要在大陸公司有變更法定代表人、董監事時若被要求提供最終受益所有人資訊，未申報間接股權轉讓的稅務風險將大大地提高。當然若是有符合合理商業目的，也可以申請免除交納，遇有間接轉讓中國應稅財產的交易，交易的雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，以確認是否有納稅義務，以免被查核後要補稅加罰款，成本更高。

凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境財稅規劃業務經驗豐富，若有任何財稅相關問題或需向稅局申請確認間接轉讓股權納稅義務的事項，歡迎與我們聯繫。