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撰文 / 凱博 黃慧展會計師
上期介紹了大陸企業分立在工商辦理程序的實務問題，本期我們繼續探討稅務相關辦理程序所遇問題。
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二、稅務報告及相關備案事項：
(1)向稅務機關發起分立報告
《稅收徵收管理法》規定：”納稅人有分立情形的，應當向稅務機關報告，並依法繳清稅款。納稅人分立時未繳清稅款的，分立後的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。”因此在企業分立的工商程序完成後，應由原公司（即”被分立企業”）向稅務機關填報”納稅人合併(分立)情況報告”，述明企業分立的類型（新設分立或存續分立）、分立原因（業務結構調整、分攤經營風險或其他原因）、分立時的欠繳稅款情況、分立後存續公司的基本信息等。
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(2)企業所得稅的相關備案
由於企業分立是將被分立企業部分或全部資產分離轉讓給新設公司（即“分立企業”），如按照一般性稅務處理方式，則被分立企業就分立出去的資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失，而分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。但若重組各方決定採用特殊性稅務處理方式，則分立企業接受被分立企業資產的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定，被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。因此如公司欲分立剝離的資產中包含不動產，其可能存在大額的資產重估增值，若企業選擇採用一般性稅務處理方式，則被分立企業需按不動產的公允價值確認資產轉讓所得並交納企業所得稅。因此企業實施分立重組，如重組樣態可符合《關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的要求，建議應考慮申請特殊性稅務處理，以節省因企業分立衍生的稅負。
《關於企業重組業務企業所得稅徵收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號，以下稱”48號文”）規定：”企業重組業務適用特殊性稅務處理的，重組各方應在該重組業務完成當年，辦理企業所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和申報資料。重組主導方申報後，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》”。由於現行法規規定企業重組的所得稅免徵備案時點，是在辦理企業所得稅年度申報時，意即是在工商程序完成後，但若備案未獲稅務主管機關受理，而工商程序又已辦結，則衍生的稅務影響將不可逆轉。為此，近年如深圳及上海稅局已陸續推動稅收事項事先裁定機制，可在企業實施重組前，以書面明確告知企業稅務處理的意見，大幅降低了涉稅事項的不確定性。如企業重組所涉公司位於深圳及上海以外地區的，仍建議應在工商程序辦理前，預先提供稅務備案材料尋求所在地稅務主管機關的指導意見，儘可能降低企業事後備案潛在的涉稅風險。根據近期的實務經驗，亦有稅務機關可接受依48號文規定的備案報送材料，可暫缺工商管理部門出具的證明資料，先就其他應備材料對企業重組的企業所得稅免徵備案進行審核。
如企業選擇採用一般性稅務處理方式，則不需要另外辦理企業所得稅的相關備案。
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(3)企業分立的增值稅不徵稅
《關於納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定：”納稅人在資產重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，不屬於增值稅的徵稅範圍，其中涉及的貨物轉讓，不徵收增值稅。”
《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》：（財稅[2016]36號）規定：”在資產重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，不徵收增值稅。”
根據以上規定，企業分立所涉貨物、不動產、土地使用權的轉讓皆不徵收增值稅。實務上有些稅務機關會要求納稅人需辦理資產重組不徵收增值稅的備案，而亦有稅務機關認為納稅人不需要辦理該項備案，可由被分立企業就移轉給分立企業的資產，直接開立”資產重組”項目名稱的普通發票。
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(4)涉及不動產移轉的企業分立
《關於繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部
稅務總局公告2023年第51號）：”按照法律規定或者合同約定，企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將房地產轉移、變更到分立後的企業，暫不徵收土地增值稅。”
《關於繼續實施企業、事業單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部
稅務總局公告2023年第49號）：”公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立後公司承受原公司土地、房屋權屬，免徵契稅。”
根據以上規定，企業分立所涉不動產的轉讓不徵收土地增值稅及免徵契稅。在企業分立的工商程序完成後，除了分立雙方可持工商管理部門的證明材料辦理產權移轉外，被分立企業及分立企業應按其所屬稅務主管機關的要求，分別提交資料辦理不徵收土地增值稅及免徵契稅的備案程序。
以上是對大陸企業分立辦理的實務情況說明。凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境經驗豐富，如對本議題有任何問題，歡迎與我們聯繫。
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