商业语言千万条，财务报表第一条！作为企业财务状况、经营结果的“显示器”，财务报表是企业管理者了解企业过去、评价企业现在、预测企业未来的重要信息来源。因此，其信息的及时性、准确性和完整性都将关系到企业的健康发展。作为财务人员在编制财务报表时，您是否也遇到这样的问题：
Ø经常为了一分钱报表不平，通宵达旦的加班？
Ø面对庞大的数据，繁杂的信息，不知如何录入报表中？
Ø不清楚报表中哪些关键指标能洞察企业经营状况？
我们通过三期分析企业三大财务报表编制的逻辑、方法及注意事项，帮助广大财务同仁可以根据各自公司的业务快速且准确的对三大财务报表进行编制，理解三大财务报表之间的勾稽关系，从报表中得出企业的潜在价值和隐藏的风险，成为会编会看会分析的财务报表达人。
前两期期我们先后分析了资产负债表和利润表的编制意义、编制逻辑和方法，本期我们剖析现金流量表对企业管理的的意义，分析现金流量表的编制逻辑和编制方法。
一、编制现金流量表的意义
现金流量表反映企业一定期间现金及现金等价物流入、流出的信息；结合资产负债表评价企业的偿债能力及支付能力；结合利润表评价净利润的质量。
二、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，可划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则进行编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流信息。
库存现金：是企业持有的可随时用于支付的现金，也就是目前企业在会计核算当中库存现金科目所核算的内容。
银行存款：是企业存放在银行或者其他金融机构随时可以用于支付的存款，与目前企业会计核算当中银行存款科目核算的内容基本一致。它包括不能够随时支取的但如果提前通知金融机构便可支取的定期存款。
其他货币资金：是企业存在银行有特定用途的资金，包括外汇存款、银行汇票、存款、银行本票存款等，它与目前企业会计核算中其他货币资金科目的核算内容一致。
期限短：一般是指从购买日起三个月内到期，现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资，权益性投资因为变现的金额通常具有不确定性，不属于现金等价物。
三、现金流量的分类
经营活动：是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业的特点不同，对经营活动的认定也存在差异。如对于工商企业，经营活动可能主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等，而对于商业银行，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。
投资活动：是企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程，其他资产等持有期在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动既包括实物资产的投资，也包括非实物资产的投资。
筹资活动：是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。应付账款，应付票据属于经营活动，不属于筹资活动。资本既包括实收资本、股本，也包括资本溢价或股本溢价。债务指对外举债，包括向银行借款，发行债券以及偿还债等。
四、现金流量表的基本格式
（一）现金流量表的基本格式
（二）现金流量表的基本格式-补充资料
五、现金流量表的编制
（一）现金流量表的编制方法：直接法&间接法
直接法：按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，再计算出经营活动产生的现金流量。便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源及用途，预测企业现金流量的未来前景。
间接法：将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动现金流量的影响。以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用，营业外收支等有关项目，剔除投资、筹资活动对现金流量的影响据此计算出经营活动的现金流量。便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解两者之间现金流量差异的原因分析净利润的质量。
我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时还要求在附注当中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
（二）现金流量表的各项目编制
Ø经营活动产生现金流入编制方法
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金以及前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金（含销项税）和本期预收款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。本期销售材料和代购代销业务收到的现金反映在该项目中。
2.“收到的税费返还”项目
反映企业收到返还的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目
反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入。
Ø经营活动产生现金流出编制方法
1. “购买商品、接受劳务支付的现金”项目
反映企业本期购买商品、接受劳务支付的款项和本期预付款项，减去本期发生的购货收到的现金。
2.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各类津贴和补贴等职工薪酬，但资本化应由在建工程、无形资产、负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。
3.“支付的各项税费”项目
反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税金，比如：增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、 土地增值税、车船税等；资本化计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的税金等除外。
4.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
反映企业支付的罚款支出、差旅费、业务招待费、经营租赁支付的现金等与经营活动有关的现金流出，金额较大的应单独列示。
Ø投资活动产生现金流入编制方法
1.“收回投资收到的现金”项目
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。
2.“取得投资收益收到的现金”项目
反映企业因股权性质投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权投资而取得的现金利息收入，股票股利除外。
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目
反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。
4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目
反映企业除上述各项目外，收到其他与投资活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
Ø投资活动产生现金流出编制方法
1. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。
2.“投资支付的现金”项目
反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。
3.支付的其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。
Ø筹资活动产生现金流量编制方法
1.“吸收投资收到的现金”项目
反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的金额。
2.“取得借款收到的现金”项目
反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。
3.“偿还债务支付的现金”项目
反映企业以现金偿还债务的本金。
4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
5.“收到其他与筹资活动有关的现金”“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
反映企业除上述4个项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，如：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用，为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费，以分期付款方式构建固定资产、无形资产以后各期支付的现金等。
Ø汇率变动对现金及现金等价物的影响
1.“汇率变动对于现金及现金等价物的影响”项目
企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生的即期汇率（或按照系统合理的方法确定的与现金流量发生日即期汇率近似的汇率）折算的金额。
2.“现金及现金等价物净增加额”项目
外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。
六、现金流量表补充资料的编制
Ø将净利润调节为经营活动现金流量的编制
1.“资产减值准备”项目
是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等着资产减值准备。
2.“固定资产折旧”“油气资产折耗”“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。
3.“无形资产摊销”“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。
4.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益。
5.“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值变动损益。
6.“财务费用”项目，反映企业利润表“财务费用”项目的金额。
7.“固定资产报废损失”项目，属于投资活动范畴，故也要加回以反映企业固定资产报废的损失金额。
8.“投资损失”项目，反映企业利润表“投资收益”项目的金额。
9.“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。
10.“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。
11.“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。
12.“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。
13.“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。
Ø不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露
它反映了企业在一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动，虽然并没有涉及当期的现金收支，但是对以后各期的现金流量会有重大影响。
1.“债务转为资本”项目；
反映企业本期转为资本的债务金额。
2.“一年内到期的可转换公司债券”项目；
反映企业1年内到期的可转换公司债券的本息。
3.“融资租入固定资产”项目；
反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。
4.“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。
