商业语言千万条，财务报表第一条！作为企业财务状况、经营结果的“显示器”，财务报表是企业管理者了解企业过去、评价企业现在、预测企业未来的重要信息来源。因此，其信息的及时性、准确性和完整性都将关系到企业的健康发展。作为财务人员在编制财务报表时，您是否也遇到这样的问题：
Ø经常为了一分钱报表不平，通宵达旦的加班？
Ø面对庞大的数据，繁杂的信息，不知如何录入报表中？
Ø不清楚报表中哪些关键指标能洞察企业经营状况？
我们通过三期分析企业三大财务报表编制的逻辑、方法及注意事项，帮助广大财务同仁可以根据各自公司的业务快速且准确的对三大财务报表进行编制，理解三大财务报表之间的勾稽关系，从报表中得出企业的潜在价值和隐藏的风险，成为会编会看会分析的财务报表达人。
本期我们先分析资产负债表的编制意义、编制逻辑和方法。
一、资产负债表的意义
资产负债表是一张提供某一个会计主体在某一个特定日期的资产、负债、所有者权益以及其相互间联系等信息的静态报表。它表明企业在某一个特定日期所拥有和控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权，是反映企业在某一个时点财务状况的会计报表，当时点不同时，报表当中的数据也一定会发生改变。通过资产负债表可以了解到企业的：
1.资产状况：流动资产和长期资产；
2.偿债能力：短期资产和长期资产；
3.股东权益：股本的保值增值；
4.趋势判断：预测变现能力和财务弹性。
二、资产负债表的结构
资产负债表的结构分为账户式和报告式两种
1.账户式：是左右对称的结构，左边放资产（按照资产的流动性去排列），右边放负债和所有者权益（负债按照清偿时间的先后顺序排列），中国采用的是账户式资产负债表。账户式结构的资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。
2.报告式：是从上到下的顺序，依次为资产、负债、所有者权益。
* 资产=负债+所有者权益——是资产负债表的灵魂。
三、资产负债表的内容
Ø左边资产
1.按照资产的流动性进行排列，满足以下条件之一的称为流动资产：
(1)预计在一个正常的营业周期中变现、出售或者耗用；
(2)主要是为了交易目的而持有的资产；
(3)在资产负债表日起一年内变现，包括一年；
(4)自资产负债表日起一年内交换其他资产，或者清偿负债的能力不受限制的现金或者现金等价物。
2.常见的流动资产：货币资金、应收账款、应收票据、预付账款、存货、其他应收款。行业不同，流动资产科目会不同。
3.常见的非流动资产：债权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、商誉等。
4.资产增加在借方，减少在贷方。
Ø右边负债
1.按照流动负债和非流动负债进行分类并分项列示，满足以下条件之一的称为流动负债：
(1)预计在一个正常营业周期内偿还；
(2)主要为了交易目的而持有；
(3)自资产负债表日起一年内到期应该予以清偿的；
(4)企业无权自主的将清偿推迟到自资产负债表日后一年以上的；
营业周期：指企业从购买用于加工的资产起，一直到实现现金或者现金等价物的期间为一个营业周期。如购买原材料，加工生产产成品，然后卖出去，再把货款回笼，这就是一个正常的营业周期。
2.常见流动负债：包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、预提费用等；
3.常见非流动负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等；
4.对于在资产负债表日期一年内到期的负债，如果企业预计能够自主的将清偿义务延期至资产负债表后一年以上，可以将其归类到非流动负债；
5.负债增加记在贷方，减少记在借方。
Ø右边所有者权益
1.按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目来分别列示。
2.实收资本：指股东投到企业的真金白银。
实收资本与注册资本金区别：注册资本金通俗理解就是股东承诺在一定期限内认缴的出资，并且一般在工商局进行了依法登记，实收资本是指企业的股东已经把真金白银实际投入到企业当中的出资额。
3.资本公积：是指企业在经营过程当中，因为接受了捐赠或者股本溢价以及法定财产重新估值等原因而发生增值所形成的公积金，资本公积是投资者或者他人投入到企业所有权归属于投资者并且投入的金额已经超过了法定资本部分的资本。
4.留存收益：是指企业从历年实现的利润当中提取或者形成的留存于企业内部的积累，一般包括盈余公积和未分配利润两类。
5.盈余公积：是指企业按照有关的规定，从净利润当中提取的累积的资金，包括法定余公积和任意盈余公积。
6.法定余公积：是企业按照规定的比例从净利润当中提取的盈余公积，当法定盈余公积累计额达到了注册资本金的50%时，可以不用再提取。
7.任意盈余公积：是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积，企业提取的盈余公积经过批准是可用于弥补企业亏损、转增资本、发放现金股利或利润的。
8.未分配利润：是指企业实现的净利润，当经过了弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，还留存在企业的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分，企业对未分配利润的使用有比较大的自主权。
资产负债表除了列示各个资产、负债、所有者权益项目的期末余额外，通常还要列示这些项目的年初余额。通过对年初和期末数据的比较，可以看出报表各个项目的增减变化情况。
四、资产负债表的编制方法
（一）期末余额栏填写方法
根据总账科目的余额填列
1.交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资、递延所得税资产、实收资本、其他权益工具、库存股、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积等。
其中，长期待摊费用摊销年限只剩一年或不足一年的，或者在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
(1)交易性金融资产：资产类科目，主要是用于核算企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上买入的股票或债券基金等。
(2)其他债权投资：资产类科目，是金融资产当中以公允价值计量且其变动计到其他综合收益的金融资产类别中的债权投资。
(3)其他权益工具投资：是金融资产当中以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产类别中的权益投资。
(4)递延所得税资产：资产类科目，核算未来可以抵扣所得税的资产。
(5)实收资本：权益类科目，指企业实际收到投资人投入的资本。
(6)其他权益工具：权益类科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
(7)库存股：权益类科目，用来核算企业在市场上把自己流通的股份收回来的但是尚未转让或注销的公司股份的金额。
(8)资本公积：是权益类科目，核算企业接受捐赠，股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。
(9)其他综合收益：2015年新增的会计科目，权益类科目，是根据企业会计准则规定没有在损益当中确认的各项利得和损失扣掉所得税影响后的净额。
(10)专项储备，是权益类科目，是专门用于核算高危行业的企业按照规定要提取的安全生产费以及维持简单再生产的费用等。
(11)盈余公积：是权益类科目，用于核算企业从税后利润提取的留存于企业内部并且具有特定用途的收益积累，一般来说主要用于弥补企业的亏损，扩大生产经营、转增资本等。
根据明细账科目的余额计算填列
1.开发支出：是成本类科目，用于核算企业在研究开发无形资产过程中发生的各项支出。按照研究开发的项目，分别设置了费用化支出以及资本化支出二级科目来进行明细核算。符合资本化条件的支出，记到研发支出的资本化支出。
2.预付账款：资产类科目，企业先把钱付给对方，但对方还欠企业货物。
3.预收款项：负债类科目，企业收了客户的钱，但是商品还没交付。
4.应交税费：负债类科目，期末余额不能直接按应交税费的总账余额直接填写，要根据其明细账户分析填列。因为应交税费所属的明细账户，贷方余额才在应交税费报表项目列示，其借方余额一般都是增值税相关的明细账户，是不能放在应交税费的项目中列示的，它表示的是多交的增值税或待抵扣的进项税额，属于资产性质，要放在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产项目列示。
5.一年内到期的非流动资产和负债：通常情况下预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产或负债应当归类为流动资产或负债，作为一年内到期的非流动资产或负债列报，属于流动负债。
6.预计负债：因为或有事项确认的负债，需要在会计报表的附注当中做相应的披露。
根据总账科目和明细科目的余额分析填列
1.长期借款：应该根据长期借款的总账科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目当中将在资产负债表日起一年内到期的而且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额来计算填列。
2.应付债券：应当根据应付债券的总账科目余额扣除应付债券科目所属明细科目当中将于一年内到期的部分进行填列。
3.其他流动资产和其他流动负债：应该根据有关总账科目及有关科目的明细科目的期末余额分析填列。其他流动资产一般指除了货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产。
4.其他非流动资产：除报表上所列非流动资产项目以外的其他周转期超过一年的长期资产，其他非流动资产项目反映非流动资产中不单独列项反映的部分资产，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内包括一年就到期了需要偿还的金额后填列。
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
长期应收款：是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款的金额。常见的会涉及到长期应收款的业务有：融资租赁产生的应收款，分期收款，有融资性质的销售款。应注意：企业并不是对长期应收款全额计提坏账准备，而是对长期应收款减去未实现融资收益后的部分计提坏账准备。所以，长期应收款要根据长期应收款科目的期末余额减去相应的未实现融资收益科目和坏账准备科目所属的相关明细科目余额后的金额去填列。
合同自产、负责及成本的填列
1.合同资产：指企业已经向客户转让商品而有权收取对价的一种权利，而且这种权利是取决于时间因素之外的其他因素。从收取款项的确定性来讲，合同资产是要落后于应收账款的，如果仅是随着时间的流逝可以收款的叫应收账款，对于应收账款，企业只承担了信用风险，而合同资产是除了承担信用风险之外，还要承担其他的风险，如履约风险。
2.合同负债：指企业已收或者应收客户对价而应该向客户转让商品的义务。和预收款不是同一概念：预收账款并不强调已经与客户之间成立的合同，在合同成立前已经收到的对价是不能称为合同负债的，但可以作为预收账款。合同一旦正式成立，就要马上把预收账款转入合同负债，这两者的共同点都是先收钱再提供商品，合同负债不但能够核算实际收到的预收款，还能够核算未实际到账但已经拥有收取权利的预收款。这两者最根本的区别就是是否构成了履约义务，构成履约义务的通过合同负债进行核算，否则就以预收账款进行核算。
3.合同取得成本：指企业为了取得合同而发生的且预期能够收回来的增量成本（增量成本：是企业如果不取得合同就不会发生的成本）。企业发生合同取得成本时，借：合同取得成本，贷：银行存款或其他应付款。对取得成本进行摊销时，借：销售费用，贷：合同取得成本。
4.合同履约成本：是企业为了履行合同而发生的应该确认为一项资产的成本，它是与合同直接相关的成本，如直接人工、直接材料、制造费用等。在发生合同履约成本时，借：合同履约成本，贷：各种资产，如银行存款、原材料等。结转或者摊销时，借：主营业务成本或其他业务成本，贷：合同履约成本。
（二）年初余额栏填列方法
1.根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
2.若两个年度各个项目名称和内容不一致，先调整，再填列。
五、资产负债表的关注点
通过看资产：观察企业的流动性、货币资金的充足率，判断轻资产、重资产企业；
通过看负债：了解企业偿债能力，流动比率（流动资产/流动负债，为2比较好）、速动比率（流动资产减存货/流动负债，为1比较好）、资产负债率（负债总额/资产总额，为0.5比较好）；
通过看净资产：了解股东拥有支配的权益、公司的价值（每股净资产收益、每股净资产）；
往来科目：其他应收款和其他应付款隐藏了企业的很多秘密，可以看到企业的关联业务、少见的成本费用、投资收益等。
