在去年的尾巴，2024年12月25日，《增值税法》通过了，将自2026年1月1日起施行。
虽说是2026年才开始生效，还有一年的时间给律师伙伴们学习准备。
但增值税可是我国的第一大税种，真到要实施了再去手忙脚乱地准备，临时抱佛脚，那大把的案源机会可就溜走了。
想要抓住这次的政策红利去展业拓客，咱们律师伙伴们就一定要早做打算，提前学习，尽早布局。
于是，在上周，我就为我们LegalMVP谱法365的会员律师伙伴，举办了一场实务闭门会，专门针对《增值税法》内容进行了详细拆解和梳理。
在实务会上，某位创收逼近8位数的会员律师评论到：
“律师做税务其实类似于IPO业务券商的角色，因为合同与税不分家，所以是蓝海，这次《增值税法》的出台，类似于新《公司法》，可以作出一次非常好的业务切入口，非常期待普法卡片的赋能。”
所以说，律师伙伴们，《增值税法》，真的会是2025年咱们业务布局的一个绝佳切入点。
接下来，我将基于谱法365第二期实务闭门会的内容，从以下3个关键问题出发：
你可以少缴哪些税？
你需要多缴哪些纳？
有哪些注意点和风险？
梳理出关于《增值税法》中对企业的8大利好和4大风险，并解读其对于企业和律师业务的具体影响。
01 《增值税法》中对企业的8大利好
02 《增值税法》中对企业的4大风险
《增值税法》中对企业的8大利好
1.1 第一大利好：关联企业、家族企业、集团企业内部无偿租赁和无息贷款，可能不用缴增值税了
“视同销售”指的是一些行为表面上看不是销售行为，但税务机关会将其视为销售，应该缴纳增值税，比如如下行为：
其中，最常见的就是无息贷款、无偿赠送、提供无偿服务、无偿转让资产或不动产。因为这些行为在关联企业、家族企业、集团企业内部非常常见。
这些企业内部之间常有资金拆借的行为，比如内部提供免息贷款。同时还有一些集团化的经营行为，比如总部提供免掉租金的门店、办公楼等。
这些行为，同样被纳入视同销售的范畴，需要按照相关规定缴纳税款。
然而，在新《增值税法》的框架下，关于“视同销售”的规则发生了转变。根据二审稿和正式稿的变化：
首先，是对原有的规定进行了删减，将原先列举的众多具体情形，删减浓缩为三个主要类别。
在《增值税法》的二审稿中，曾设有一个兜底条款，即“国务院规定的其他情形”。然而，在正式稿里，这一兜底条款被彻底删除。
根据当前的税收法定原则，既然连兜底条款都已取消，那么在没有其他补充规定的情况下，可能仅剩目前这三种明确列出的情形，而不再包含其他未列举的情况。
也就是说，视同销售的情形被大幅度收窄，并且去除兜底条款。
对于企业来说，这其中最大的影响就在于，将“无偿提供服务”这一项从原有的条款中移除了。
而这一调整对企业的运营产生了重要影响，主要体现在两个方面：无偿借贷和无偿租赁。
首先，关于无偿借贷服务。
过去，许多企业，尤其是家族企业、集团企业等，由于关联公司众多，经常会发生企业间的无偿资金拆借行为。这种无息贷款在以往根据财税〔2016〕36号文的规定，是需要缴纳增值税的，因为它被视为一种销售行为。只有在满足特定条件，如当企业集团内单位间的有偿借贷资金符合统借统还条件时，才能免征增值税。
但这样的条件较为严格，必须满足企业集团+统借统还的对应要求。
一方面，根据规定，企业集团的认定过程繁琐，需要全体签署企业集团章程。
另一方面，统借统还要求资金流动具有特定模式：
贷款资金流向：银行→企业集团→下属各企业
归还资金流向：下属各企业→企业集团→银行
尽管之前新规曾取消了统借统还的条件，但企业集团的认定门槛依然较高。
因此，在这种情况下，企业内部的无偿借贷行为可能涉及税务问题。
比如，之前《中国税务报》就曾报道过洛阳市某集团企业因内部资金拆借问题，最终被要求补缴税款及罚款共计4300万元。
而现在，随着无偿借贷服务在《增值税法》正式稿中被删除，未来这类无偿的内部拆借行为有可能不再需要缴纳增值税。
除了贷款之外，其他金融行为，如融资融券、企业间转贷、保理业务等，只要可能被认定为贷款且是无息的，同样可能无需缴纳相关增值税。
其次，无偿租赁服务也发生了很大变化。
我们先来看一个具有代表性的案例：一心堂是海南的一家上市企业，主要从事药店业务。在其2023年年报中披露，因税务问题被罚款并补缴税款，总计达2.39亿元。
具体来说，（一心堂）公司及各子公司（以下简称“总部”）有超万家销售门店，绝大部分为增值税小规模纳税人。
总部统一租入门面后，无偿提供给作为总部的分支机构（销售门店）使用。
经税务稽查后，总部与销售门店之间应该视同独立纳税人出租门面，即总部按正常市价转租、计算租金收入并缴纳增值税及附加金额，这种行为属于视同销售，即无偿提供租赁服务，因此需要补税及滞纳金3亿元。
有人可能会想，既然视同销售后，是否可以通过总部补开专票，让门店拿进项票去抵扣后降低税款呢？
答案是否定的。由于一心堂的门店大多为小规模纳税人，无法使用增值税专用发票进行抵扣。因此，最终只能按规定补缴税款及罚款。
这一案例对进行无偿租赁的企业敲响了警钟。
以往，企业间的无偿租赁需要缴纳增值税，尤其是当门店或子公司为小规模纳税人时，由于无法开具增值税专用发票，税收压力较大。
但现在，无偿服务不再征收增值税，这在一定程度上使得集团类、家族类、多关联公司类企业的增值税压力降低。不过，需要注意的是，目前关于无偿服务不征税的具体规定尚未有太多现实案例，未来可能会有所变化。
此外，律师还要提醒企业格外注意的一点是，企业内部的无偿拆借、无偿租赁等行为，很容易引发新《公司法》下的横向人格穿透问题。
在判断人格混同时，财务混同是一个核心标准。如果企业频繁进行无偿拆借、无偿租赁，其关联公司很可能被认定存在人格混同问题，在新《公司法》框架下更易被穿透，这需要律师进行专业判断。
而且，税务机关每年都会对无偿贷款服务、租赁服务等进行大量稽查，这类行为是稽查的重要收入来源。以一心堂为例，其被罚款3亿元，充分说明了税务机关对此类行为的关注程度。
1.2 第二大利好：企业购买来自境外的金融商品，税负减轻
《增值税法》施行前，企业购买或销售金融商品（如股票、债券、期货、基金等），即使金融商品来自境外，在大多数情况下仍被认定为境内交易，需要缴纳3%或6%的增值税。
这是因为根据财税〔2016〕36号文，只要销售方或购买方在境内，即属于境内销售服务，完全在境外发生的服务除外。
《增值税法》对金融商品的境内外判定规则做出了调整：只有在金融商品由境内发行，或由境内机构和个人销售时，才会被视为境内交易，缴纳增值税。
那么，企业可以在合法的前提下，重新设计买卖境外金融商品的方式和渠道，从而减轻税负。
比如，国内某公司通过红筹架构在境外上市，一名境外投资者向中国投资者出售该公司股票，是否属于应税交易？
在以前，它算是应税交易，因为购买方在境内。但现在可能就不会算了，因为不是在境内发行，销售方也不是来自境内。
也就是说满足两个条件：境外发行+境外方销售，这样即便是在境内购买，也会被判定为是境外交易，不属于境内应税交易，无需缴纳增值税。
对应的，律师也可以根据企业的具体情况，去帮企业去设计一些对应的金融产品的交易架构，比如通过海外套壳的方式，在境外发行金融商品，去帮助其避免增值税。
1.3 第三大利好：小规模纳税人简易计税5%税率或取消，仅适用3%的税率
简易计税主要适用于年营业额不超过百万的小规模纳税人。
这种计税方式省去了繁琐的逐笔核算过程，不需要按照3%、9%、16%等不同税率计算并抵扣，对于规模较小、业务相对简单的企业来说，操作起来更加方便。只需按照统一的税率进行计算即可，简化了税务处理流程。
在《增值税法》中，虽然关于简易计税的征收税率仍为3%，但在法条中删去了“国务院另有规定的除外”这一表述。
根据税收法定原则，这一改动意味着以前某些特定行业按照5%税率征收的政策可能已被取消。
符合以上的情形，如今可能全部统一为3%的税率。
从名义上看，这对企业来说是一个利好消息，税率降低了2%。
我推测这一政策调整的核心原因在于，销售不动产、房地产开发、人力资源外包、劳务派遣等行业的公司，其销售额低于500万的概率相对较低。这些公司一旦开展业务，如销售几套房产，营业额很快就会达到500万。因此，在实际操作中，对这些小规模纳税人按照5%的税率征收的情况较少，可能已经没有继续征收5%税率的必要，所以就删去了相关条款。
不过，关于是否真的没有5%这一梯度的税率，仍没有明确的规定。
尽管目前尚无法完全确认，但我个人猜测大概率是真的，这无疑是一个利好消息，我们可以向企业宣传这一点。
混同销售是指在《增值税法》下，同一笔交易或不同交易中，涉及不同税率的货物和服务混合在一起销售的情况。
《增值税法》设有多个税率档位，如3%和6%等。如果企业既销售货物又提供服务，且未分别核算，就可能面临按较高税率缴税的问题。例如，既卖商品（3%税率）又提供服务（6%税率），若未分别核算，可能统一按6%税率缴税，导致税负增加。
根据《增值税法》规定，混同销售主要有两种情况：
两项以上应税交易涉及不同税率，即一个纳税周期卖两种不同税率的商品；一项应税交易涉及两个以上税率，即一个交易包含了不同税率的部分，但交易是作为一个整体进行。
《增值税法》的第一个变化，就是对混同销售的判断标准进行了调整。
过去，根据财税〔2016〕36号文，混同销售的判断原则为：货物+服务。
但在实际情况中，很可能会出现：货物+货物、服务+服务、货物+劳务、劳务+服务、货物+不动产、劳务+不动产、货物+无形资产、服务+无形资产等多种组合情况。
单纯的货物+服务很难涵盖现实中的所有情况。而根据《增值税法》的规定，只要一项交易涉及到两个以上税率的，就按照混合销售征税，而不用再像以往那样纠结于货物加劳务、劳务加服务等不同组合形式。
第二个变化，是混同销售怎么计算税率。
过去，根据财税〔2016〕36号文混同销售原则：混合销售从主业计算税率。
那么，比如企业一笔交易包含销售设备+售后服务，前者税率13%，后者6%。而企业的主业是销售设备，那么即使售后服务金额占比更高，也需全部按主业的13%税率计税，税负一下子高了不少。
而且，关于主业的界定，会存在诸多争议，如按营业执照、收入占比，还是税务登记的标准来判断？在实务中，各地的判断标准也各有不同。
而《增值税法》规定：按照单笔交易的主要业务来适用税率和征收率。也就是说，是单笔交易孤立来看的，这笔交易哪个是主要的就适用哪个业务。
而这个单笔交易的“主要业务”的判断，很可能会直接看销售金额占比，也有可能看交易合同的名称种类或开票信息的备注，这个要看之后的细则。
也就是说，不用看企业的主业，而是看单笔交易的主要业务。比如刚才讲的企业一笔交易包含销售设备+售后服务，前者税率13%，后者6%，售后服务金额占比更高，那就要按售后服务的税率6%计算了，不用按企业主业的13%计算，税负大降低。
那么，律师是可以帮企业精细化地处理每笔交易以降低税务的。比如在单笔交易的销售金额进行拆分，对合同进行修订等等，让主要业务变成税率较低的种类。
1.5 第五大利好：留抵退税更加常态化，有助企业优化现金流
《增值税法》施行前，企业在一个计税周期内，若进项税额大于销项税额，往往将多出的部分结转至下个周期抵扣。想要申请退税则需满足各地特定的条件。
例如广东省要求企业支持制造业发展，北京市则要求企业达到一定的评级标准。
这些条件在很大程度上，限制了部分企业享受退税政策。
《增值税法》对这样的情况进行了修订，规定：
《增值税法》规定明确按照国务院统一规定执行，这意味着退税条件可能会有所降低，不再像以前那样对特定企业类型进行明确限定。
我们推测，国务院可能会出台一些统一的、相对宽松的规定，不再由各省自行设定条件。这将有助于企业优化现金流。
举个例子来讲解这其中的变化：
某企业在某个税务周期购进原材料支付的增值税（进项税）为1000万元，销售货物产生的增值税（销项税）为800万元，那就产生了200万的留抵税额，涉及税额可能为26万元。
这个时候企业有两种选择，要么把这200万留在下个税务周期抵扣，比如下个周期购进原材料支付的增值税（进项税）为600万元，售货物产生的增值税（销项税）为800万元，那就产生了200万的应税税额，此时可以用上个周期的200万抹平。
或者，在符合条件时，也可以将这200万对应的26万进行退税，增加现金流。
随着退税条件的降低和申请难度的减少，企业将更容易享受到退税政策带来的现金流优化效果。
但是！退税操作可能伴随一定的稽查风险，税务稽查部门会更多关注近期申请了退税的企业，所以建议企业不要随意申请退税，要谨慎处理。
这一个利好，其实和第一大利好来自同一系列的规定，都是视同销售的情形被缩减了。
在《增值税法》施行前：企业在不同地区设有统一核算税务的总公司和分公司时，总分公司之间、各个分公司之间跨县市运送货物会被“视同销售”，需缴纳增值税。
比如，一家公司在北京市设有分公司，同时在石家庄也设有分公司。在以往的规定下，如果这两家分公司之间存在货品运输行为，并且这两家公司是统一核算的纳税人，那么这种内部货品运输行为就需要视同销售，依法缴纳增值税。
虽然开票后可抵扣，但也增加了财务处理压力。而且如果遇到小规模纳税人的情况，可能还无法抵扣。
在《增值税法》施行后，并没有包括原规定：
这类跨县市运送货物的行为可能不再被“视同销售”，从而无需进行开票和抵扣操作，有助于企业降低税负，简化财务操作，律师可以及时提醒企业。
根据财税36号文，贷款服务是无法抵扣进行的：
根据《增值税法》的修订，贷款服务不得抵扣并未出现。
但值得注意的是，第六项兜底条款，不排除未来会有新的变化或细则出台。
但抛去这一因素来看，贷款服务如果可以抵扣进行，影响很大！
以前，根据财税〔2016〕36号文附件1，贷款服务的涉及面其实非常广，包括信用卡透支、融资融券、票据贴现、押汇、罚息等金融机构的常见业务，不止是借钱还钱那么简单。
企业或金融机构从事贷款业务，相应的利息可能要收增值税，理论上应按6%的服务税率征税，中介费、手续费、咨询费等可能也要收税。有些地方有优惠政策，税率会低一些。
现在，如果抛去兜底条款的因素，假设贷款服务不再被排除在抵扣范围之外，将影响企业借贷融资成本、集团现金池、融资融券、票据贴现、融资性售后回租、转贷等诸多情况。
进项抵扣，对常规企业来说，虽然能节省不少税负，但也不会太多，毕竟一进一出，最后可能也就影响几万块钱。
但是对于从事贷款相关服务的金融机构，可不一样。这些业务金额通常很大，常常以千万级、亿级为计数单位，其中涉及的利息、进项额可真不是小数字啊。
所以，如果这项政策真的落地了，会显著降低金融机构和相关企业的税负，节省大量税款。我做了一个表放在下面（仅做举例，其中情况和数额可能有误）。
律师可以针对此帮金融机构优化税负，是笔不小的业务。
根据《增值税法》第二十二条：
具体来说，规定中提到购进并直接用于消费的餐饮、居民日常服务和娱乐服务是不能抵扣的，这里的关键是“直接用于消费”。
那么，换个角度，餐饮、居民日常服务等允许抵扣但限定于“非直接用于消费”。
比如，企业购买餐饮服务直接供员工享用，这种情况下就不能抵扣。但如果消费不是直接用于消费，而是用于公务活动，如员工餐、团建、客户宴请等，这些情况未来可能会被明确为可以抵扣。
很多企业在这些方面的支出金额较大，如果能够抵扣，将有助于节省税款，增加可抵扣的进项税额。
然而，目前还没有出台具体的细则和实际案例，因此判断标准相对模糊。在这种情况下，企业需要注意留存相关证据，以备后续明确判断标准时使用。
同时，很多企业存在较大额度的招待费支出，这些费用可能与公款宴请相关，需要我们持续关注其抵扣政策的变化。
不过需要注意的是，如果消费方是小规模纳税人，他们可能无法开具增值税专用发票，这样就无法进行抵扣。即使有些小规模纳税人可以提供对应的服务并开具专用发票，过程也可能会比较麻烦。
因此，在这一点变化上，我们需要持续关注相关政策的更新和具体操作细节。
02
《增值税法》中对企业的4大风险
首先，先来回顾一下第一大利好：
《增值税法》下，关联企业、家族企业、集团企业内部无偿租赁和无息贷款，可能不用缴增值税了。
这确实是一个很大利好，但是啊但是，要知道针对企业内部无偿租赁和无息贷款进行税务稽查，在很多地方是非常常见的，是税务机关罚没收入的很主要的来源之一。
就像在第一大利好中讲的那两个案例一样，一个4300多万，一个3个亿。
那么，因《增值税法》，2026年后，这类行为很可能不再被“视同销售”，无需缴纳增值税。
这反而会导致在2025年，部分地区税务机关可能赶在新法生效前，开展大量针对性的税务稽查行动，，甚至可能出现大规模倒查几年前税务行为的情况。
再不查没机会了。
因此，律师一定要提醒企业在2024年做好税务合规工作，避免在这一年提前进行无偿借贷等行为，以免被税务机关稽查并受到重罚。对过往的这些行为，也可以尝试做一些补救措施。
《增值税法》前，对于“服务”是否属于境内应税交易，判定标准模糊不清，这其实给实际操作带来了不小的困扰。
我们可以先看看过去的规定，根据2016年公布的《营业税改征增值税试点实施办法》：
以及财税〔2016〕36号可知，只要销售方或购买方在境内，即属于境内销售服务，完全在境外发生的服务除外。
具体来说，过去我们主要看两个关键点来判断服务是否属于境内销售：
一是销售方或购买方是否在境内；
二是服务行为是否完全发生在境内。
如果销售方或购买方在境内，那么这项服务就被认定为境内销售，需要缴纳增值税。
然而，这种看似清晰的规则在实际操作中却存在不少问题。
比如，找境外律所合作支付咨询费，但服务全部发生在境内，这样的情况算不算“完全在境外发生的服务”？
过去，这类服务可能因为缺乏实质的境内行为而免于缴纳增值税。但现在，《增值税法》的修订让这一问题变得更加明确。
根据《增值税法》第四条规定：
由此可见，无论是货物、不动产还是金融商品，只要销售方或购买方在境内，或者服务在境内消费，都被视为境内销售，需要缴纳增值税。
这就意味着，在我们刚刚提到的那种情况里，找境外律所合作支付咨询费，但服务全部发生在境内，也算作“完全在境外发生的服务”，律所/客户作为消费者，要代扣代缴。
举几个具体的例子，类似下面的这几种情况：
境外软件公司向国内公司提供在线订阅服务，所有的交易和服务都在线完成
国外广告公司为国内企业设计广告，工作完全在境外完成
境外技术咨询公司为国内企业提供远程支持（如电话或在线咨询），没有派人到境内
境外教育机构向国内企业员工提供在线课程或培训
以往的时候我们可以掰扯这些服务完全是在境外发生的，可以没有这笔增值税，但如今都成为了必须要缴纳增值税的情形了。
也就是说，只要企业购买的境外服务是在境内消费，就会被视为境内交易，需缴纳增值税。
因此，即使企业购买的境外服务完全在线上进行，由于其是在境内消费，也会被认定为境内应税交易，造成交易成本上升。
同时，企业还需要为境外服务提供方代扣代缴增值税。
对于企业而言，这可能不是一个好消息，企业的交易成本可能会上升。
在过去，在购物车、小票结算页面标注税费，这在国际上并不罕见。
比如这是我在美国订的一家酒店，在结算界面就会标注税费，140美元的房费，税额为近27美元。
目前，我国尚未按照这一标准执行，但《增值税法》后可能会发生变化，根据《增值税法》第七条：
交易凭证是一个较为模糊的概念，小票、合同、收据、提货单或APP支付页面，都可能算交易凭证。所以目前还不清楚具体哪些需要标注增值税额。
未来，国务院可能会出台新规定，进行明确。
如果小票、APP支付页面、购物车需要标注，律师可以及时提醒2C类企业，要升级收银、结算系统，按国家要求标注增值税。
如果是合同、提货单等需要标准增值税税额，对很多企业可能会更麻烦一些。
要知道，很多企业都会有“报价不含税”“开票需加税点”的操作，用这种两套账的模式降低交易成本。
100万的货物，加增值税本来是113万，但是报价还是100万，双方就默认不开票，开票要加税点，做类似的税务违规行为。
如果之后要求合同上也表明税务，这种方式很可能就难以进行了。如果还这么搞，被税务稽查并拿到证据的概率可就大大增加了。
因此，如果以上推测成真，很多企业必须要找律师进行税务合规的操作了，不然真要出事。而且这样的规定还可能会对卖方的利润空间产生一定影响。
2.4 第四大风险：各部门共享涉税信息、配合税务工作，企业税务问题更容易被查到了
根据《增值税法》第35条规定：
涉税信息共享被正式写入法律，而且还明确各个部门要配合税务机关的工作。
这意味着企业的税务问题不仅更容易被发现，税务稽查的力度和准度都会提升。
企业应摒弃侥幸心理，尽快请律师全面梳理自身涉税事项，避免因税务漏洞引发稽查风险。
03
以上，我们通过全面梳理《增值税法》，总结出的8大利好和4大风险。
请注意，这些利好和风险点大部分的点还不确定，需要后续细则和实务的验证。
律师伙伴们也牢牢把握《增值税法》的这股政策东风，提前展开对企业务布局，抓住这次开拓企业客户的绝佳利好机会。
比如，咱们可以抓紧时间，为企业宣传《增值税法》带来的利好和风险，让老板们察觉到，应当聘请律师对企业税务进行优化。我们也抓紧时间制作了一批《增值税法》的普法卡片，给到我们谱法365的会员律师伙伴。
比如，咱们可以把财税特色融入到常年法律顾问服务，给老板们提供一站式的法财税顾问服务，这会更契合他们当下和未来的刚需。
再比如，我们可以根据《增值税法》对企业的8大利好和4大风险，针对企业的具体情况和需求，有的放矢地提供对应的帮助。
以上，就是LegalMVP谱法365第二期实务闭门会对于《增值税法》的全面解读。
在实务会中，我们将每一个要点都进行了详细拆解，并给出了对应的律师业务实操提示，助力律师提前展开布局。
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