>> 风险导向审计实务与案例课程 (12月12-13日)
——以XXX企业审计为例
“三重一大”决策制度是指凡属重大决策、重要干部任免、重要项目安排和大额度资金事项，必须经集体讨论作出决定。作为国有企业科学决策的重点环节，“三重一大”决策制度涉及企业管理的各个方面，有利于增强权力监督和改善决策质量，从而提高国企经营绩效。
XXX审计X于201X年对县属四大国有集团公司进行了全覆盖审计，并将“三重一大”决策事项作为重要审计内容。本文从工作实践出发，总结和创新审计方法，在原有传统抽样审计的基础上，探讨审前调查法、穿行测试法、事项追踪法在“三重一大”事项审计中的综合运用，以此发现“三重一大”决策过程中出现的问题，提出解决方案。
一、审前调查法
审计“三重一大”事项需要掌握充分、适当的基础信息去确定审计方向和重点，因而需要审计人员在审前调查阶段多渠道获取信息。发送审计通知书后，要求被审计单位报送“三重一大”决策事项表格，提供内部管理制度、战略规划文件等资料，梳理并初步了解有关“三重一大”决策事项及执行情况。在进点会议召开时，以此为切入点，有针对性地采用询问方式，兼听领导班子、职工代表的意见，初步获得有关被审单位“三重一大”决策程序规范性、有效性的消极保证。
【案例分析】
XXX某国企是一家主要负责政府性产业投资引导基金和金融股权投资管理运作的公司。审前调查阶段，审计组根据被审计单位的业务特点设计重大对外投资项目表并要求其填列，同时获取该集团公司的内部管理制度、对外投资流程等文件，对其项目决策流程和执行效果进行梳理。
审计发现该集团内部虽设初审小组、风控法务部、投资决策委员会、董事会为基本架构的对外投资决策体系，但其各级架构中人员设置重复现象严重，各个环节独立性不强，且风控法务部仅设立岗位，截至2018年末无人员到岗。对外投资决策体系存在较大的漏洞和风险，多个重大投资项目均出现损失风险。由此，审计组在制定审计方案时，将该集团对外市场化投资项目作为审计重点领域。
二、穿行测试法
穿行测试法主要运用在对“三重一大”制度在实际决策运用情况的审计检查，主要检查决策流程的完整性和合规性。
首先，从“三重一大”决策事项表中抽取一定比例的事项，重点抽查决策执行情况中有异常情况的项目，如决策过程出现争议的项目、已出现损失风险项目等。要求被审计单位提供抽查事项的决策流程资料，包括：
1.事项准备资料，例如立项发起、项目论证；
2.讨论决策资料，查看是否每个环节都经过了详尽的商议，讨论过程是否清晰以及特殊事项是否需经相关监管部门审批等；
3.事项执行情况，决策事项是否得到贯彻执行、执行结果是否存在偏差等；
4.档案管理情况，查看“三重一大”决策事项有关资料保存及归档是否完整，是否得到妥善保管和交接。
通过编制“三重一大”决策流程穿行测试表，将“三重一大”决策所需流程或关键要件通过表单的形式体现出来，形成审计测试工具，及时了解决策执行效果，分析决策异常的原因。
【案例分析】
抽查XXX某国企重大项目投资事项时，严格对照穿行测试工具，逐项对抽查项目进行检查，从而确定该集团“三重一大”决策流程是否合规。以某大额境外投资项目为例，审计组通过查看其项目立项申请单、第三方尽调资料、投委会投票记录、董事会会议纪要等资料，发现虽然该项目经过投委会及董事会的全体表决通过，但是根据立项资料显示，第三方提供的尽调报告中关于该项目的项目分析较简单，未经过详尽的项目调查。实质上反映该集团“三重一大”决策制度流于形式，决策过程不科学，决策质量不高，执行力不强。
三、事项追踪法
事项追踪法主要对穿行测试审计模块进行拾漏补遗。审计组利用会议记录中的细枝末节以及财务资料中的蛛丝马迹，检查事项是否如实反映，是否有“三重一大”决策过程记录，有无真实反映领导人员的观点和意见以及上会资料是否完整。
采用事项追踪法，要特别关注刻意隐瞒、议而不决及执行不到位的事项，通过访谈相关人员，查阅相关材料，确认具体原因并予以准确记录。
【案例分析】
该局抽查XXX某国企会议纪要内容时，发现该企业成立之初直接任命吴某为职工董事，并未通过职工代表大会选举产生，同时该集团直接发文任命三人为总裁助理。经核实，上述任命未经上级审批，相应的薪资待遇标准也无上级批复。审计认为该国企在人事管理方面存在管理漏洞，并提出整改意见。该集团对相关人员进行辞退处理，并完善了内部的薪资待遇标准，保障企业规范化运作。
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