企业年金作为我国养老保障体系第二支柱，是对国家基本养老保险的重要补充，作为企业提供给员工的退休金计划，企业年金旨在为员工提供更丰富的退休收入选择。那么，作为员工收入的一部分，企业年金在从缴纳到领取的各个环节是否需要缴纳个人所得税，如何缴纳个人所得税，本文将对此进行分析。
01
企业年金缴费时是否需要缴纳个税？
按照《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）。自2014年1月1日起，企业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂不缴纳个人所得税；超过规定的标准缴付的年金单位缴费（8%）和个人缴费（4%）部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴。
案例：2023年A员工缴纳企业年金，按2022年个人月平均工资（5000元）4%的标准，每月个人缴纳200元；企业缴费比例不高于8%，企业和职工个人缴费合计不超过本企业职工工资总额的12%。在2023年计算缴纳个人所得税时，该员工按月缴纳的个人企业年金200元，应从个人当期的应纳税所得额中扣除；对于企业缴费的8%部分，在计入个人账户时，暂不计入2023年度综合所得缴纳个人所得税。
02
企业年金收益是否需缴纳个税？
在年金基金投资环节，年金基金投资运营收益分配至个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
03
企业年金领取如何缴纳个税？
①退休领取：个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金，不并入综合所得进行年度汇算，全额单独计算应纳税款：
按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，适用月度税率表，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。
②其他领取：个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税；对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。
个人所得税月度税率表 | |||
级数 | 应纳税所得额 | 税率(%) | 速算扣除数 |
1 | 不超过3,000元的 | 3 | 0 |
2 | 超过3,000元至1,2000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超过12,000元至25,000元的部分 | 20 | 1,410 |
4 | 超过25,000元至35,000元的部分 | 25 | 2,660 |
5 | 超过35,000元至55,000元的部分 | 30 | 4,410 |
6 | 超过55,000元至80,000元的部分 | 35 | 7,160 |
7 | 超过80,000元的部分 | 45 | 15,160 |
综合所得税率表 | |||
级数 | 全年应纳税所得额 | 税率(%) | 速算扣除数 |
1 | 不超过36,000元的 | 3 | 0 |
2 | 超过36,000元至144,000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超过144,000元至300,000元的部分 | 20 | 1,410 |
4 | 超过300,000元至420,000元的部分 | 25 | 2,660 |
5 | 超过420,000元至660,000元的部分 | 30 | 4,410 |
6 | 超过660,000元至960,000元的部分 | 35 | 7,160 |
7 | 超过960,000元的部分 | 45 | 15,160 |
案例1：
B员工退休后，企业年金账户18万分5年领取（忽略领取期间的收益），需缴纳的个税如下：
按月领取每月3,000元，则每月领取年金应纳个人所得税为：3,000×3%=90元，全年就是1080元。
案例2：
C员工因出境定居而一次性领取年金账户余额250,000元，查找综合所得税率表，则一次性领取年金应纳个人所得税为：250,000×20%－（1410*12）=33,080元。
总结：退休领取企业年金，如果选择一次性领取，最高需要缴纳45%的个税；如果分批次领取，税率也都会大幅降低。因出国定居或丧失劳动力领取企业年金，选择一次性领取，需要缴纳20%的个税。因此，建议按月或按季来领取，将税率控制到3%或10%以内，既可以实现细水长流来补充养老，也可以达到合理降税节税的效果。
END
图文：股份财务管理部/李浩
主编：张勤
审核：刘海中
