首页 时事 民生 政务 教育 文化 科技 财富 体娱 健康 情感
更多
旅行 百科 职场 楼市 企业 乐活 学术 汽车 时尚 创业 美食 幽默 美体 文摘

审计要掌握：虚构收入的手法和审计对策

职场   2024-12-10 11:23   北京  
>> 经济责任审计实务与案例课程 (12月20-21日）

>> 开年重磅！采购-供应链穿透监督与风险管理、审计实务案例专题课(2025年1月)

虚构收入一直是国内外公司财务报告舞弊的主要手段，也是导致审计失败的重要原因。本文详细分析了虚构收入的做法，并提出审计计划阶段和实质审计阶段的策略。

虚构收入的手法
1.销售环节
1.1 对外销售
• 伪造或虚构客户
即虚构一个不存在或不知情的客户，在此基础上制作假订单、假发票、假合同、假发运凭证等。由于业务和凭证全部造假，一般来说其审计难度并不大，审计人员可以通过验证凭证真伪、函证客户等手段进行检查。因此，如果不存在审计合谋和监管合谋的情况，大多数企业并不敢通过该种手段造假，而敢于采用这种方式的公司通常具有某种行业特殊性，使审计人员难以通过上述手段进行查证。如农业类公司，其客户通常是农户这样的自然人，在一定程度上加大了函证、检查凭证等常规审计手段的审计难度，因此，农业类公司常常会使用这种舞弊手段。
• 利用真实客户，夸大收入规模
即在现有真实销售的基础上多报收入，将一部分虚构的收入分散到众多真实客户头上。利用真实客户进行舞弊，往往是虚开真实发票或开具“鸳鸯发票”，增加了审计难度。
• 利用隐蔽的关联方，虚构交易
①直接设立空壳公司、虚构交易。这些空壳公司表面上看与舞弊公司没有任何关联关系，但其业务和财务实际上完全由舞弊公司所控制。
②故意隐瞒关联方关系，虚构交易。通过隐蔽的关联方来虚构交易，舞弊公司通常虚开真实的销售发票，并无真正的经济交易发生，即发票本身是真的，但其所反映的经济业务子虚乌有。
1.2销售回款
针对虚构收入，销售回款环节最简单且成本最低的做法是借赊销名义虚挂应收账款，但这样做会导致期末应收账款大幅增加，容易被发现。
应收账款增加是收入质量低的一个重要预警信号，异常的应收账款不仅会引起投资者的怀疑，也会引起审计师的注意。
因此，越来越多的舞弊公司在销售回款环节并不会选择赊销方式，而是想方设法通过现金流造假，制造虚构销售的回款，使期末收入增加的同时，经营活动现金流也相应增加。
具体而言，销售回款的现金流造假主要通过以下途径：
• 利用公司自有资金。在这种情况下，舞弊公司需先将公司资金通过某种方式转移至体外，再借销售回款的名义转回体内。[成本费用合理性、真实性分析及验证是发现虚假资金流出的有效审计手段，建议采用，更多审计干货关注公众号内审网可查阅获取,内审网注]转出资金的手法主要包括以采购业务或自建项目的名义转出资金和利用子公司或其他关联方进行现金流造假。
• 利用外部资金。包括利用外部拆借资金和利用其他收入来源充当销售回款。
• 虚构现金流。在既无自有资金又缺少外部资金的情况下，便可能通过虚构现金流进行造假。但不存在的资金很容易在审计时被发现，因此，需要进一步的造假来填补资金黑洞。常见的做法是将虚构的资金以采购或是投资的名义转至存货、固定资产、在建工程等较难审计的科目上。
2.采购及生产环节
一般来说，企业是根据市场需求来组织采购和生产计划，即以销定产，这是企业处理产销关系的重要原则。
对于虚构收入的公司，由于销售是虚构的，往往并无对应的产量和可供销售的产品，为了舞弊，这类公司需要同时在采购和生产环节进行造假，即虚构采购、虚构生产，进而虚构销售，形成整个供应链的舞弊。
采购端舞弊的核心是供应商造假，其手法主要也有三种，即伪造或虚构供应商、利用真实供应商造假以及通过隐蔽的关联方造假。
供应链特征
1.以销售环节为核心，覆盖采购及生产环节
虚构收入是销售、采购乃至生产整个供应链上的造假。在这三个环节中，生产环节的造假存在较大的难度和复杂性，如原料成本、人工成本以及间接费用的造假难度远大于销售造假，特别是水电费等一些间接费用。
因此，虚构收入的公司往往会表现出收入大幅增加但成本却控制得很好。
由于这一特点，虚构收入通常具有以下异常信号：
• 成本不正常或产量不正常。相对于披露的成本，其报告的高产量难以实现；或相对于披露的产量，其报告的低成本不切实际。
• 异常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增长，会直接反映在毛利率这一指标上，使该指标明显高于同行业平均水平。
2.以信息流造假为基础，辅之以资金流造假甚至货物流造假
• 信息流造假，无资金流和货物流。
此时虚构的收入虚挂在应收账款上，大幅增加的应收账款是其舞弊的重要预警信号。同时，由于没有真实的货物流出，实物流转和会计信息不相匹配，审计人员可以结合存货审计发现舞弊线索。
• 信息流造假，配合资金流造假，但无货物流。
这类舞弊相对隐蔽，常规的审计思维认为收到货款的销售收入其真实性较高。因此，这种制造了销售回款的虚构收入，极易误导审计人员和其他会计信息使用者，使审计人员在主观上降低对这类交易的风险评估等级，导致在实质性审计阶段未能采取充分有效的审计程序。此类舞弊是当前虚构收入的主流。
• 信息流造假，同时配合资金流和货物流共同造假。
这类舞弊不仅虚构销售信息进行资金流造假，同时还制造真实的货物流，其舞弊成本更高，审计难度也更大。
虚构收入的审计策略
1.审计计划阶段，重视舞弊风险的评估
舞弊风险评估是舞弊审计的关键，对于收入审计，在正常情况下，审计人员认为那些收到货款的销售其真实性更高，往往不会向客户进行函证，函证客户一般是针对赊销（应收账款）。
然而，通过舞弊案例可以发现，即便收到货款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要对客户进行函证，甚至还需要进一步调查客户的背景，看其有无关联关系存在。可见，舞弊审计对审计程序和审计范围的要求远远超过常规审计。
关于舞弊风险评估，审计准则提出三大风险评估程序：询问、分析性程序、观察和检查。在这三大程序中，询问、观察和检查有助于审计人员发现管理层是否进行了财务报告舞弊，即报告层面的总体风险。分析性程序则有助于进一步定位具体风险点，即报告认定层面的具体风险。不同的舞弊手段对财务报表的影响也不尽相同，识别出虚构收入舞弊风险，分析性程序非常重要。
根据上文分析，虚构收入的异常信号有：应收账款增幅大于收入的增幅、收入异常增加、成本明显偏低、产量不切实际、毛利率异常偏高等。对于一些特殊行业的上市公司，舞弊风险高，更需关注其财务指标的变化。
当发现这些预警信号时，审计人员要警惕被审单位可能存在虚构收入的舞弊问题，制定下一步的审计对策。
2.实质性审计阶段，拓展风险应对程序
• 基于业务整合视角，开展全方位的供应链舞弊审计。
虚构收入是整个供应链上的系统性舞弊。在实质性审计阶段，需树立审计的整体观和系统观，不能就事论事，孤立地审查某一环节，审计重点应由原先的销售端扩展为供产销全过程，基于供应链的业务逻辑开展全方位舞弊审计。这样才能更有效、更全面地发现问题所在。
• 基于业务流程视角，重视供应链的“三流”审计。
针对虚构收入，应对采购、生产、销售各个业务循环的“三流”进行审查，三个层面的证据需相互支持、相互印证，缺少其中任何一环都可能导致审计失败。如万福生科造假案，该公司通过现金流造假制造销售回款，由于其开户银行提供的银行对账单未显示付款方，从对账单上难以发现造假问题。在这种情况下，其销售单据是虚开的真实发票，销售回款也确实存在，函证银行存款余额也没有问题，此时若不进行资金流和物流层面的详细审计，将很难发现疑点。
因此，对于存在虚构收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流审计的基础上进一步开展资金流和物流审计，保持职业怀疑态度，获取更多的审计证据。
• 基于实质重于形式原则，加强对隐性关联方关系的审计。
从舞弊的发展趋势看，虚构收入由早期的“形式上假、实质上也假”发展为“形式上真、实质上假”，利用隐蔽的关联方制造出虚假关联交易，这些交易从形式上看均合法合规，但实质上却是制造出来的虚假交易。因此，审计这类舞弊需立足实质重于形式原则，审计的关键在于查找出那些隐藏在背后的关联关系。此时，不仅要调查主要客户与被审单位之间的关系，也要了解供应商与被审单位之间的关系，以及主要客户、供应商与被审单位之间的三角关系。

识别客户、供应商与被审单位之间的关联关系是审计虚构收入的一个重要突破口，倘若未能发现这些隐藏的关联方关系，一些针对虚构收入非常重要的审计程序（如函证）便名存实亡。

* 来源财务与会计 作者：倪敏 李华

- END - \\ 往下看，干货满满

——顺手点赞·在看·收藏·分享，万事皆顺——

● 文章版权归作者所有，观点不代表内审网立场。部分图文源于网络，已标注作者信息，部分无法查明联系作者及首发来源，旨在促进行业交流共进,仅作互助学习之用，如不便分享，请联系删除。
● 转载内审网原创文章，亦请注明：本文转载自公众号:内审网（ID:neishenwang），并标识作者信息。审计报告 |案例 |方法-投稿：neishenwang@163.com
>> 最新！审计/内控培训课程（线下/线上）
内审网
审计干货,必读！分享审计实务方法案例，理论资料报告模板，解读内审内控,合规经营,风险管理要义，中国内部审计,内部控制,监察财税行业资源协会讯息共享平台，行业精英聚集地！官网：www.neishen.com.cn
 最新文章
内部审计全流程 (从未如此详尽)
2025年规章制度管理办法（含5个附件模板）
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
业务接待费用审计：实务方法（参考）
致同所突发！审计项目被连查4年！！罚没302万…
内控，一定记住这8点！（7W1H）
全面！采购-供应链监督与风险管理、审计实务案例课
国企集团巡视审计：4方面15项问题逐条整改清单
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
内审精英实务综合课件（43门）
最新！审计署重磅发布：2023年度《审计整改报告》
早做准备！最新：高级审计师评审+考试课件（附目录）
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
内审精英实务综合课件（很丰富）
这15句话，内审最好别说！
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
最新：高级审计师评审+考试课件（附目录）
内审精英实务综合课件（很丰富）
​审计常见的十大财务造假方法（案例）
这个全面了！采购-供应链监督与风险管理、审计实务案例课
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
工程签证单审计：几个实务技巧（参考）
内审精英实务综合课件（很丰富）
大华所突发！审计项目又被查，8方面问题…
2025审计、内控、合规、反腐、促廉：海报宣传金句（妥存）
开年重磅：采购-供应链监督与风险管理、审计实务案例课
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
内审精英实务综合课件（很丰富）
经济责任审计：重点和方法（以中学校长为例）
第一批因AI失业的审计人，已经出现了！
要提个醒！关于内控的5种错误认知…
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
国有企业内部控制：主要问题、建议（收藏）
2025年内部审计工作底稿管理规定
内审精英实务综合课件（很丰富）
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
审计依据引用6大偏差问题
12月审计/内控-实务课程（尽早安排）
物资采购审计：6大要素，55个核心关注点（妥存）
采购-供应链监督与风险管理、审计实务案例课
内部审计档案管理办法（收藏）
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
12月审计/内控-实务课程（尽早安排）
采购价格舞弊：7种典型迹象（附：采购审计11个风险点）
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
12月审计/内控-实务课程（尽早安排）
又一家爆雷！CEO被堵：百度全面审计，没有任何问题…百度、吉利：关于极越汽车的联合声明
2024年公司​内部控制评价办法（收藏）
今日更新：审计资料大汇编（很实用）
2025内审精英实务综合课件
 分类
时事
民生
政务
教育
文化
科技
财富
体娱
健康
情感
旅行
百科
职场
楼市
企业
乐活
学术
汽车
时尚
创业
美食
幽默
美体
文摘
 原创标签
时事 社会 财经 军事 教育 体育 科技 汽车 科学 房产 搞笑 综艺 明星 音乐 动漫 游戏 时尚 健康 旅游 美食 生活 摄影 宠物 职场 育儿 情感 小说 曲艺 文化 历史 三农 文学 娱乐 电影 视频 图片 新闻 宗教 电视剧 纪录片 广告创意 壁纸头像 心灵鸡汤 星座命理 教育培训 艺术文化 金融财经 健康医疗 美妆时尚 餐饮美食 母婴育儿 社会新闻 工业农业 时事政治 星座占卜 幽默笑话 独立短篇 连载作品 文化历史 科技互联网
 发布位置
广东 北京 山东 江苏 河南 浙江 山西 福建 河北 上海 四川 陕西 湖南 安徽 湖北 内蒙古 江西 云南 广西 甘肃 辽宁 黑龙江 贵州 新疆 重庆 吉林 天津 海南 青海 宁夏 西藏 香港 澳门 台湾 美国 加拿大 澳大利亚 日本 新加坡 英国 西班牙 新西兰 韩国 泰国 法国 德国 意大利 缅甸 菲律宾 马来西亚 越南 荷兰 柬埔寨 俄罗斯 巴西 智利 卢森堡 芬兰 瑞典 比利时 瑞士 土耳其 斐济 挪威 朝鲜 尼日利亚 阿根廷 匈牙利 爱尔兰 印度 老挝 葡萄牙 乌克兰 印度尼西亚 哈萨克斯坦 塔吉克斯坦 希腊 南非 蒙古 奥地利 肯尼亚 加纳 丹麦 津巴布韦 埃及 坦桑尼亚 捷克 阿联酋 安哥拉