三中全会即将召开，目前市场，预计新一轮消费税改革也会逐步拉开序幕。
在目前中美博弈的大背景下，中美相向而行，各自补短板已经成为现在进行时。美国要补制造，中国要补内需，可以预期未来美国制造业占比会逐步提升，而国内消费占比会持续提升。
国内近期以来，服务业PMI持续比较强，制造业PMI比较弱，也预示了未来的局面。
在这样的背景下，我们首先可以确定两个大前提
1.财政改革的核心是扩大内需。
2.作为财政改革的第一枪，消费税改革是为了扩大消费，而不是抑制消费。
我国税收基本情况
我国税收收入情况
我国四大税种占比居主导地位，2023年增值税（38.3%）、企业所得税（22.7%）、消费税（8.9%）和个人所得税（8.2%）总计占税收收入78.0%。其中增值税央地五五分成，企业所得税和个人所得税央地六四分成，而消费税作为当前第三大税种是主要税种中唯一一个中央独享税。
地方税收收入情况
地方当前尚无主力独享税种，最高的土地增值税仅占8.3%。地方税收收入中，央地共享的增值税、企业所得税和个人所得税2023年合计占比达到60.4%，而地方税种最大的土地增值税仅占2023年地方税收的8.3%，其余占比较高的还有契税（7.6%）、城市维护建设税（6.3%）等。
消费税基本情况
消费税的历史
1）1993年12月，国务院颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《条例》），规定自1994年1月1日起，选择烟、酒、汽柴油等部分消费品开征消费税。
2）2008年11月，根据消费税历次政策调整和改革情况，国务院对《条例》进行了修订，并于2009年1月1日起实施。
3）2014年启动了新一轮消费税改革，改革的方向是：是“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”
4）2019/12/3，财政部起草了《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，向社会公开征求意见
消费税改革早在2019年就有布局，并在“十四五”规划和2035年远景目标纲要中再度强调，最近则在2024预算草案中明确要求“推出”。
消费税税种
从我国实际消费税征收来看，消费税税负主要集中在烟、油、车、酒这四大项。以2019年国家税务总局公布的全国重点税源企业分行业消费税情况，卷烟缴纳的消费税占比达52.6%，成品油占比34.9%，汽车占比7.4%、酒占比3.6%，其他消费税应税商品收入仅有1.5%。
消费税改革基本情况
国际经验来看，消费税是地方财源的重要补充。主要经济体中美国、法国、日本、韩国等均实施消费税央地分成。同处于东亚地区的日本和韩国，消费税地区分成分别为26.5%和11.8%。消费税成为地方政府收入的补充性来源，OECD国家中实施消费税央地分成的国家，地方消费税占地方税收收入平均在2.6%左右。
整体看，消费税改革在增加税源、弥补地方财源，激励地方发展消费等方面一举多得。
作为第三大税种，消费税中央税的定位也需要修改。消费税的初衷实际起到限制部分消费品、调节收入分配以及调节消费品外部性等三种作用。
消费税改革的三大看点是后移征收环节、扩大征收范围、稳步下划地方。
扩大征收范围
现行的《消费税暂行条例》最后一次修订是在2008年，部分条款已不适应当前市场环境，比如，针对高档甚至奢侈消费品的税目不足，大量奢侈消费品和消费行为如私人飞机、马术、高档会所娱乐休闲等未纳入消费税征收范围。
消费税改革，很重要的一点，就是要扩大税源，向这些高档消费征税。目前先试点的应该是珠宝首饰。
后移征收环节
消费税从前置改为后置，从对生产端征税，改为从消费端征税。从长远看可起到推动经济转型的作用。
过去，包括消费税在内，各地的主要税收来源于生产端，那么地方政府就要以企业为核心。
未来后置的模式，有钱人越多，消费能力越强的城市，获得的消费税就越多。富裕群众的消费，逐步成为地方政府的主要税源，那么官员为了吸引人才会更注重民生。
负面因素：
1.消费税征收环节后移并不利于发展落后的省份，像东部地区的消费税大概率会较之前增加，西部地区如四川贵州消费税会减少。
根据银河证券的测算，消费税“后移”对上海、贵州、云南、湖北、湖南等烟酒、汽车、石油生产加工大省的纳税额是负向拉动，而对广东、山东、河南、浙江等人口和消费大省的纳税额形成正向贡献。
2.当初将消费税征收设在生产环节，主要是为了减少征收难度，一旦征收环节后移，如何保证税源不大量流失是一大挑战。
有专家认为，高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等监管条件成熟的品目可能会率先试点，而其他相关品目在未建立成熟的监管制度之前征收环节不宜后移。
稳步下划地方，央地共享
消费税下划比例越大，地方就越有动力去关注民生。
回顾历史，每次社会改革的源动力，来源于地方政府的主观能动性。（当然也带来来了一些负面因素）
80年代开启改革开放，允许各地吸引外资，出现了对外资实施税收双轨制，外企享受超国民待遇
90年代开启市场化改革，允许各地搞民营企业，出现了国有企业开始被私人大规模的混改
2000年后，中国进入WTO，允许各地搞合资以鼓励出口，也让银行、能源、电信、互联网、汽车，这些国有垄断领域逐步允许外资持股控股。
2010年后，中国开启货币化棚改，允许各地方政府搞土地财政，但也导致全国基建项目疯狂上马，新区建设此起彼伏。
目前外贸，投资都改完了，能出的牌只剩下消费。而方法就是通过消费税央地共享。
消费税改革模式推测
根据光大证券的测算，假设烟、酒和其他分类的消费税，中央和地方各分成50%；
成品油因为主要是大型央企进行生产和销售，假设中央和地方分成比例为8:2；
小汽车由于实名制登记以及地方需要提供相应基础设施的配套，假设地方分成比例为100%。
在以上分配比例的假设基础上，采用2023年消费税基数测算，预计地方税收增加超过7000亿元，拉动地方财政收入约6个百分点。
根据消息，改革试点或将从监管条件成熟的领域开始，如高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等，而难点在于如何确保税收不会因征收环节后移而大量流失。
