【推荐阅读】纳税申报表填报说明：容易忽视的“角落”

【推荐阅读】纳税申报表填报说明：容易忽视的“角落”

来源

作者

关注填写说明，明确适用范围

记者梳理发现，填写说明已经成为纳税申报表的“标配”——《财产和行为税纳税申报表》填表说明、《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》填写说明、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》填报说明等，虽然名称不同，但其主要内容都是介绍申报表的适用范围、涉及的重要概念和申报表填写规范等。

中瑞税务师事务所集团有限公司董事、合伙人孔令文认为，了解每份纳税申报表的适用范围，看似是一个简单的工作，但其中有一些细节问题需要关注。比如，《财产和行为税纳税申报表》填表说明明确，本表适用于申报城镇土地使用税、房产税、契税、耕地占用税、土地增值税、印花税、车船税、烟叶税、环境保护税、资源税。本表根据各税种税源明细表自动生成，申报前须填写税源明细表。这意味着，《财产和行为税税源明细表》是生成《财产和行为税纳税申报表》的主要依据，企业在进行财产和行为税纳税申报工作时，需要先填写税源明细表，维护好纳税申报的基本信息。

孔令文提醒企业，对于城镇土地使用税、房产税、车船税等税源信息变化较小的税种，通常能够实现“一次填报、长期有效”，企业可以在纳税申报期结束前一次性完成信息填报和更新工作。对于印花税、资源税等信息变化较为频繁的税种，纳税人可以在纳税义务发生后，及时整理税源明细台账，做好纳税申报准备工作，以免因申报期仓促准备而出现填写错漏。

在企业所得税方面，填写说明在明确申报表适用范围上发挥的作用更加明显。《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明开篇强调，纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单的填报信息，并根据企业的涉税业务，选择“是否填报”。选择“填报”的，在“□”内打“√”，并完成该表单内容的填报。基于企业类型确认无需选择“填报”的表单，也相应的无需填报并向税务机关报送。也就是说，企业在填报企业所得税年度纳税申报表前，需要先根据《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明，了解不同表单的适用范围，选择企业需要填报的表单即可。

国家税务总局北京市朝阳区税务局第四税务所干部成道涵结合《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明分析，《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）为必填表，填报内容包括基本经营情况、有关涉税事项情况、主要股东及分红情况三部分。纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。《一般企业收入明细表》（A101010）适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的纳税人填报，反映一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。“如果是金融企业，则需通过《金融企业收入明细表》（A101020）反映其按照企业会计准则规定取得收入情况。”成道涵说。

用好填写说明，厘清重要概念

北京市西城区税务局第一税务所干部金鑫鑫在办税服务厅工作多年，经常辅导纳税人填写纳税申报表。在她看来，纳税申报表的填写说明就像是一本“字典”，不仅介绍申报表的适用范围，而且对其中的重要概念加以解释，帮助纳税人更好地理解相应税收政策，避免因理解误差导致申报有误。

对此，北京天岳恒房屋经营管理有限公司财务部马婧深有感触。她告诉记者，他们公司每个月完成纳税申报工作后，还需要填写税收信息补充采集表。这个采集表的填写说明对其中的关键指标作了详细解释，很有指导作用。

马婧曾对税收信息补充采集表中的“已缴纳的各类社会保障性基金”存在疑问，不确定其具体包含了哪些内容。为此，她查阅了采集表的填写说明。根据填写说明的解释，该指标指的是企业本期实际缴纳的社会保障性基金，包括：基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等各项保险，以及住房公积金，应填报企业为职工缴纳的全部社保基金，而不是由税务机关代收的社保基金。“填写说明的解释很清晰，帮助我们明确了填报口径，避免出现数据填报错误的问题。”马婧说。

实务中，曾有企业因忽视填写说明，对一些易混淆的税收概念存在理解错误，A公司就存在这样的问题。

根据《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第19号），对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。小微企业A公司是增值税小规模纳税人，由于当季度销售额没有达到30万元，在进行增值税纳税申报时，企业财税人员认为应在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第11栏次“未达起征点销售额”栏次填写销售额。在电子税务局申报时，却发现系统中“未达起征点销售额”栏次自动置灰，无法填写。A公司财税人员产生疑问：企业当季度销售额未达到30万元属于未达到起征点的情况，为何无法填写该栏次？对此，A公司财税人员电话咨询了主管税务机关并得到回复——企业应填写第10栏“小微企业免税销售额”栏次。

“其实，这个问题在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料填写说明中就可以找到答案。”金鑫鑫说，填写说明解释了“小微企业免税销售额”和“未达起征点销售额”的区别。“小微企业免税销售额”栏次应填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额，个体工商户和其他个人不填写本栏次；“未达起征点销售额”栏次应填写个体工商户和其他个人未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）的免税销售额。据此，对于增值税小规模纳税人，只有个体工商户和其他个人的销售额未达到起征点时才能填写“未达起征点销售额”栏次，A公司为有限责任公司，应将其季度销售额填写至“小微企业免税销售额”栏次。

金鑫鑫建议企业财税人员，在填报纳税申报表时，应以税收政策为基础，结合企业的业务实际和纳税申报表填写说明，厘清易混淆的关键概念，综合判断相关业务的税务处理方式和申报表填写方式。

吃透填写说明，规范申报工作

多数情况下，企业财税人员通过电子税务局进行纳税申报时，系统会根据企业开票数据等进行部分数据自动预填，财税人员对税款所属期、预填数据及税（费）计算结果进行确认即可。

孔令文提醒，虽然电子税务局为企业纳税申报提供了便利，但是企业财税人员有必要了解申报表每一栏次的计算逻辑，以应对系统无法自动抓取数据的特殊情况。比如，对于企业的未开票收入，电子税务局就无法抓取金额，也就不能实现自动预填，需要企业财税人员在系统中补录相关数据。此时，企业就可根据填表说明，在反映其本期未开具发票的销售情况的栏次填写相应金额。“纳税申报表填写说明通常会明确具体栏次的填写规范，企业财税人员可以将其作为税法遵从的指南，提高纳税申报的规范性。”孔令文说。

通过研读填写说明，纳税人还可以理解纳税申报表各栏次的计算逻辑，进而帮助其做好自我核查。B公司遇到的问题，就可以从填写说明中找到答案。

B公司是一家生产销售先进工业母机产品的企业，符合《财政部 税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕25号）规定的条件，可以适用增值税加计抵减政策。B公司财税人员在核对增值税申报表时发现，主表第19栏“应纳税额”的计算公式为：第11栏“销项税额”－第18栏“实际抵扣税额”。从这一公式来看，计算应纳税额时并未扣减企业当期的加计抵减额，那么，企业适用加计抵减政策在增值税纳税申报表中是如何体现的呢？

金鑫鑫告诉记者，与主表所列公式相比，《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》填写说明中增加了关于加计抵减额的计算，可以解决B公司财税人员的疑问。

根据填写说明，主表第19栏“应纳税额”反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。适用加计抵减政策的纳税人，按以下公式填写，主表“一般项目”和“即征即退项目”列“本月数”的第19栏“应纳税额”＝第 11栏“销项税额”-第18栏“实际抵扣税额”-“实际抵减额”。其中，实际抵减额是指按照规定可从本期适用一般计税方法计算的应纳税额中抵减的加计抵减额，分别对应《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》第6行“一般项目加计抵减额计算”、第7行“即征即退项目加计抵减额计算”的“本期实际抵减额”列。

金鑫鑫提醒企业财税人员，在纳税申报过程中，如果对于申报表某一栏次的数据存在疑问，可以先查阅填写说明，了解相应栏次的计算规则，明晰涉税数据之间的逻辑关系，进而确保纳税申报的合规性，降低税务风险。“目前，电子税务局上线了征纳互动功能，纳税人在申报过程中遇到问题，可以点击图标进行线上咨询。”金鑫鑫说。

财税星空公众平台致力于打造国内领先的财税服务平台，解读最新政策、追踪热点问题，提供优质的财税知识内容，为客户提供政策指导+落地实操的综合财税解决方案。平台创始人赵国庆博士为国内知名财税专家，深耕金融税制改革、房地产税务风险防控等领域，团队常年为国内大型金融机构、知名房地产企业提供咨询顾问服务，通过财税星空公众平台将研究成果、服务成果转化和传播，为更广泛的客户群体创造价值。

财税星空推出微信会员服务，会员收费为900元/年。加入财税星空会员可享受国内知名税务专家及团队的线上服务，参与不同主题的财税专业问题研讨群，由赵国庆老师及专业团队在群内进行问题解答，群内不定期分享税务资料，入群会员可免费参加财税星空所有线上公开课。目前，财税星空主题财税专业微信群包括：

欢迎各相关行业财务、税务负责人以及专业机构人士加入！