资管产品管理人结余的产品增值税和附加需要交给税务局吗?
本文作者
近期,部分资管产品管理人和我们咨询,说最近公司接到税务局通知书,要求资管产品管理人将自己账面结余的产品增值税余额限期缴纳给税务局,同时缴纳附加税。
我们认为,这是一个非常奇怪的事情,而且也是部分税务机关对资管产品增值税的最大的误解。
我们首先要来看一下,资管产品管理人在账面结余下来的增值税是怎么来的:
政策上,根据《财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号)第四条规定:管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。
实际上,资管产品管理人在自己账面出现的增值税结余,本质上就是采用汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额这种方式产生的,且只有在金融商品转让层面才会出现这种结余,利息不可能出现这种增值税结余。
我们通过案例来具体看一下:
对于产品增值税的核算,按56号文规定有两种方式,分别核算和合并核算:
方法一:分开核算
1月份
产品1不缴纳增值税;
产品2按50*3%=1.5缴纳增值税,并将1.5的增值税和附加给管理人;
管理人1月份向税务机关缴纳增值税金额:管理人把1.5的增值税和附加缴纳给税务局。
2月份
产品1弥补1月份亏损,按照(30-10)=20*3%=0.6缴纳增值税,他把0.6的增值税和附加给管理人;
产品2按20*3%=0.6缴纳增值税,他也把0.6的增值税和附加给管理人
管理人2月份向税务机关缴纳增值税金额:管理人将1.2的增值税和附加税缴纳给税务局。
方法二:合并计算
1月份
产品1不缴纳增值税;
产品2按50*3%=1.5缴纳增值税,并将1.5的增值税和附加给管理人
管理人1月份向税务机关缴纳增值税金额:管理人1月份在自己层面把产品1和产品2合并计算,50-10=40*3%=1.2。我们看到,管理人从产品2拿到了1.5的增值税及附加,但他合并计算后只向税务局缴纳了1.2的增值税及附加。所以在管理人层面产生了0.3的增值税及附加结余。这一块就是税务局目前关注的。但是,这个并不是真正的结余。
2月份
产品1按照30-10=20*3%=0.6,所以,他只把0.6的增值税及附加给管理人;
产品2按照20*3%=0.6,所以,他也要把0.6的增值税及附加给管理人;
管理人在2月份我们看到,他从产品1和产品2拿到了1.2的增值税及附加。但是,由于10的亏损管理人在1月份已经合并弥补了,那在2月份,管理人层面合并计算的增值税是30+20=50*3%=1.5的增值税。这时候,我们看到,在2月份,产品1只给了管理人0.6的增值税和附加,产品2也给了管理人0.6的增值税及附加,但管理人需要向税务局缴纳1.5的增值税及附加。此时,他就需要把1月份在其账面结余的0.3的增值税及附加贴进去交给税务局。此时,他实际账面就没有增值税和附加结余了。
那什么时候在资管产品管理人层面会出现增值税及附加结余呢?只有以下两种情况:
1、有的产品亏损后就结束了,他的亏损正好给其他产品用了。比如假设产品1亏损10后就到期结束了,这时候就产生0.3的结余;
2、盈利和亏损跨期。因为金融商品转让正负差不能跨年度结转,比如上面的亏损和盈利是12月份和次年1月份,那在产品1层面,在次年1月份计算增值税时就不能弥补上面10的亏损,那在产品层面也出现了0.3的增值税和附加结余。
所以,我们看到,这个增值税和附加的结余是因为产品核算方式产生的,无论从哪个层面来看,这个也不属于税务机关的税款,他是因为管理人产品的不同核算方式产生的结余,这个结余严格是产品的资产,根本不是税务机关的税款。
换句话说,不论是单独核算还是合并计算,我每个产品应该给税务机关缴纳的增值税和附加是不会少的。所以,这个增值税和附加结余也不属于税务机关的税款。
其实,这个也是当时资管增值税出台时的一个妥协。严格从《信托法》和资管产品的规则,产品层面每个都是独立的,其实管理人是不能把不同产品的营业额混合计算的,这个反而产生了在产品之间的交易,不符合资管产品的底层业务逻辑。当初在2017年提出要合并计算,很多也是银行理财提出来的,因为2017年银行理财还存在大资金池,不同产品是在一个池子核算的,所以有合并计算问题。但信托、基金都是分别算的。现在资管新规后,不能再有资金池,严格应该都回到分别计算层面。
其实,现在这笔结余的税金,根本不是增值税和附加问题,而是在合并计算下,基于我上面提到的原因,管理人账面结余的这笔金额越来越大,这笔金额也无法对应还原到具体产品,严格也不属于管理人自己的资产,那这笔钱后期是否管理人需要缴纳企业所得税,这个反而才是值得探讨的问题。
所以,我们分析就知道,目前部分税务机关要求资管产品管理人把结余的增值税和附加缴纳给税务局是错误的。因为,这个数字也是不断变动的,有些数字属于时间性差异(就如我们案例演示的),这个钱后期他合并计算后会缴纳给税务局的。有些属于永久性差异(因为产品到期和跨年不能结转),但这个钱也不是应该按增值税和附加缴纳给税务局,即使缴纳,也只是按结余金额是否缴纳企业所得税,部分金额以企业所得税的形式向税务局缴纳,这个也不是这笔结余的全部金额。这笔结余属于性质未定的基金资产,不可能税务局直接把基金资产当税收过去。
关联企业资金无偿拆借、资本弱化与集团资金池税收问题
对于关联企业之间无偿资金往来一直是税务机关风险推送的焦点。因此,本次线上微课,我们围绕关联企业之间的资金拆迁涉及的增值税、企业所得税、资本弱化,以及与之关联的集团资金池业务的常见税收问题和印花税争议,和大家探讨交流一下关联企业资金拆借中的税收热点问题。
本次课程特邀国内资本市场知名税务专家赵国庆老师讲授,将于2024年11月26日晚8点进行线上直播,直播前报名可享受99元优惠价,财税星空会员可免费参加课程!详情请咨询财税星空助理!扫描下方二维码添加课程助理微信。
关注财税星空
财税星空公众平台致力于打造国内领先的财税服务平台,解读最新政策、追踪热点问题,提供优质的财税知识内容,为客户提供政策指导+落地实操的综合财税解决方案。平台创始人赵国庆博士为国内知名财税专家,深耕金融税制改革、房地产税务风险防控等领域,团队常年为国内大型金融机构、知名房地产企业提供咨询顾问服务,通过财税星空公众平台将研究成果、服务成果转化和传播,为更广泛的客户群体创造价值。
财税星空推出微信会员服务,会员收费为900元/年。加入财税星空会员可享受国内知名税务专家及团队的线上服务,参与不同主题的财税专业问题研讨群,由赵国庆老师及专业团队在群内进行问题解答,群内不定期分享税务资料,入群会员可免费参加财税星空所有线上公开课。目前,财税星空主题财税专业微信群包括:
1.企业所得税交流群
2.个税交流群
3.金融交流群
4.增值税交流群
5.建筑房地产交流群
欢迎各相关行业财务、税务负责人以及专业机构人士加入!
入群及咨询
请联系财税星空助理
长按扫码添加微信