最低税与转让定价的
相互影响
“支柱二”全球最低税（GloBE规则）在一些国家正在逐步实施，可能会对现行的转让定价制度产生什么影响呢？
知识链接
在GloBE规则中可能和转让定价存在以下几个交汇点：
①跨境关联交易的公平交易要求（第3.2.3条）；
②境内关联交易的公平交易要求（第3.2.3条）；
③集团内部融资安排（第3.2.7条）；
④集团内部按成本转移的资产和负债（第6.3.1条）；
⑤支柱二过渡性CbCR安全港测试和国别报告（CbCRS）。
举例说明
今天我们先举一个例子进行说明。
在跨国集团的成员实体间，普遍存在一种情况：即内部交易中财务账目上记录的转让价格，可能与用于确定某一方应税收入的转让价格不一致，然而这种差异并不影响另一辖区计算另一方应税收入的转让价格。这些情况大多是由于集团成员在某一个辖区被单边调整造成的。
针对上述情况，《支柱二GloBE规则注释》要求用于计算应税收入的转让价格应被推定为符合公平交易原则，并在必要时根据第3.2.3条对GloBE所得或损失进行调整，以防止在《支柱二GloBE规则》下的双重征税或双重不征税。
但是，这个规定不适用于低税辖区，也就是GloBE有效税率（ETR）低于15%的国家（地区）。这一规则背后的逻辑很简单——在低税辖区进行的单边调整将导致其利润受GloBE补足税的影响。然而，在高税辖区进行相应调整对支柱二GloBE没有实际意义，因为在高税负辖区不会产生GloBE补足税。
牛刀小试
好的，那准备做题了！
XYZ公司从集团另一个实体PQR公司购买后台服务，并支付100美元的服务费。XYZ公司位于高税辖区，PQR公司位于低税辖区。这两个实体都是跨国集团的一部分，B&公司是最终的母公司（UPE）。
在这一交易中，XYZ公司支付100美元的后台服务费，PQR公司确认100美元收入。
假设PQR所在国家税务机关单方面对其进行了转让定价调整，使其收入从100美元增加到130美元。请问增加的30美元收入在计算PQR和XYZ实际有效税率时能否计入？
A． XYZ公司允许扣除100
B． XYZ公司允许扣除130
C． PQZ公司GloBE收入计入100
D． PQZ公司GloBE收入计入130
答案解析
由于PQR公司处于低税辖区，是不允许对其GloBE所得或亏损进行相应调整的，否则就可能产生双重征税问题。
因此，从XYZ公司方面：根据国内税法，XYZ公司将只被允许扣除100美元，而非130美元。
从PQR公司方面：计入GloBE收入的也是100，而非130。PQR公司由于单边转让定价调整多缴纳的B国税款可以计入GloBE实际有效税率计算的分子，从而增加其实际有效税率，避免由于单边转让定价调整导致新的补足税。
所以答案应该是AC啦！
