2024年诺贝尔奖多个奖项都颁发给了人工智能技术推动的基础科学研究，使得大家惊呼研究范式的新变革来临了。与此同时，人工智能工具也在改变着许多企业部门的工作方式，从营销和客户服务到研发，再到税务和财务。
领先的生成式人工智能工具 ChatGPT 背后的公司 OpenAI 声称，财富 500 强公司中超过92%都不同程度地将其产品用于业务运营。安永最近对技术领导者进行的一项调查也表明，人工智能技术在工作场所得到了广泛采用，其中 72% 的参与者表示他们的员工至少每天在工作中使用人工智能。
随着跨国企业集团越来越多地使用人工智能来创建各种类型的内容，无论是文本、代码、数据分析、图像还是视频，一个关键挑战随之而来：确定涉及其转让交易的独立交易价格。
在实践中，人工智能工具已经运用在不同的业务场景中。比如市场营销，据报道，2023 年，烈酒品牌马提尼 （Martini） 成为业内首家利用 Midjourney 生成的资产开展营销活动的品牌；客户服务，梅赛德斯-奔驰 （Mercedes-Benz） 与谷歌 （Google） 合作，在其位于美国的呼叫中心实施对话式人工智能技术，该技术可以处理 30 多种语言的查询，并帮助客户解决各种问题；研发，2024 年雀巢宣布他们正在结合使用公开数据、数据科学和人工智能来测序和开发更多抗病抗旱咖啡品种。
那么，对于人工智能工具所带来的价值应该如何看待呢？由于经合组织指南没有为人工智能或人工智能生成内容提供任何具体规定，跨国企业集团只能依赖一般的转让定价原则。
第一个问题就是，人工智能生成内容能否作为无形资产。根据《国际财务报告准则》的框架，无形资产被定义为“没有实物形态的可识别非货币资产”，资产是“由于过去的事件而由实体控制的当前经济资源”。在《OECD转让定价指南》中，无形资产被视为“非实物资产或金融资产，能够被拥有或控制用于商业活动，并且如果在可比情况下的独立各方之间的交易中发生这种资产的使用或转让将得到补偿”。因此，出于转让定价目的，无形资产的定义比会计目的更广泛。人工智能生成内容有可能符合这些定义。
比如可识别性：如果资产满足可分离性或合同法律标准，则被视为可识别。人工智能生成的内容可以很容易地与创建它的实体区分开来，也可以独立出售或转让。非物理性质：人工智能生成的内容，无论是文本、图像、音乐还是数据，本质上都是非物理的。可以带来经济效益，人工智能生成的内容有可能在商业用途中产生经济效益。这可以包括通过出售内容、授权给他人或在商业运营中使用内容直接获利。此外，它还可以通过增强实体的产品或服务、提高效率或提供竞争优势间接地带来经济效益。其转让可以得到补偿：在独立方之间的交易中，人工智能生成内容的使用或转让可以得到补偿，反映其独立交易价格。当实体使用人工智能工具时，它通常会与人工智能工具提供商签订某种许可协议或服务合同。该合同可能包括拥有、使用、修改、分发或出售其创建的内容的权利。
如果根据这些标准，那么人工智能生成的内容可以符合无形资产的定义，也就可以适用转让定价规则中关于无形资产的管理方式。
如果一家企业只是使用第三方工具生成人工智能内容，其主要功能是提高运营效率，而不是创造独特的知识产权。在这些情况下，跨国企业集团可能会采取更直接的方法，将使用人工智能工具的成本转嫁给关联公司，另一方面对辅助服务收取独立交易费用（包括但不限于向其他跨国集团实体提供数据处理、维护和支持服务）。
这样看来，人工智能生成内容的处理还是在现行转让定价规则框架之内，不过人工智能工具带来的价值创造到底如何衡量可能会更加复杂一些。
