林可胜：中央企业财会监督实施路径探索

《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称《意见》）指出，加强对国有企业、上市公司、金融企业等的财务、会计行为的监督，严肃查处财务数据造假、内部监督失效等突出问题。中央企业作为国民经济发展的领航者，如何开展并落实《意见》是一个值得深思的问题。中国五矿集团有限公司（以下简称中国五矿）是以金属矿产为核心主业、由中央直接管理的国有重要骨干企业，也是国有资本投资公司试点企业。本文结合中国五矿探索开展财会监督的工作经验，提出针对性的解决措施，以期为中央企业在新征程下做好财会监督工作提供参考性实践路径。

一、坚持党对财会监督工作的集中统一领导，建立健全工作体系

（一）强化对财会监督工作的政治认识

中央企业的财会监督首先是政治监督，要牢牢把握其政治属性，把政治性全面落实到财会监督的全过程各方面。一方面，要加强集团公司党组重点工作和财会监督的融合，另一方面，要提高各级财务人员的政治站位，深化对《会计人员职业道德规范》的认识，进一步领会财会监督和经营发展互利共生的关系。中国五矿明确了各级企业主要负责人是本单位财会监督工作的第一责任人，对本单位财会工作和财会资料的真实性、完整性负责，让财会监督真正成为带电的“高压线”，严厉打击伪造会计账簿、虚构经济业务、滥用会计准则等会计违法违规行为。同时，开展财会监督时重点关注集团公司各类重大决策部署，聚焦提升金属矿产资源保障能力措施是否到位、强化科技创新资源配置和机制改革的投入是否到位等，关注是否助力集团公司实现高质量发展。

（二）建立健全完善的财会监督工作体系，全面把握其主要目标

中央企业要进一步明确财会监督的责任部门，并设定财会监督的相关职能，使财会监督职能能够承担中央企业的财税法规和政策执行情况、监督指导预算管理工作，统筹负责集团公司和直管企业内部控制、财务和审计监督检查工作，监督检查所属企业会计信息质量，并指导其进一步开展财会监督、内控工作。中国五矿着手探索建立“1+3+N”的财会监督制度体系（见图1）。“1”指坚持集团公司党组对财会监督工作的集中统一领导，建立财会监督协调工作机制，并进一步明确其在各级企业中的政治地位、监督主体（对象）、督查手段、权责划分、规定流程和违规处罚等内容。“3”指明确财会监督开展的三种维度，即“横向到边、纵向到底、贯通协同”的监督机制。中国五矿横向协同财务、风险管理、资本运营、内部审计等内部部门及各类中介机构等外部监督机构；纵向联动集团总部和直管企业；贯通协调财会监督与其他各类监督机构。“N”指财会监督的N项工作内涵，中国五矿拟将会计核算、业务监督、风险管理、内部控制、金融风险防范、审计监督、违规纠正等纳入横向协同工作内容，严格执行财务重大事项报告制度和会计信息质量管理办法；将重大事项报告、信息沟通、线索转移等事项纳入纵向联动的监督范围；将巡视巡察机构和纪检部门的监督执纪职责纳入贯通协作联动内容。同时，中国五矿全面依托司库系统和财务数据中台建设，强化人财物的保障，结合企业文化全面保障和支持财会监督工作的开展。

二、强化宏微观监督，建立特色化管理办法

（一）建强组织，强化宏微观监督

对于具有一定规模的中央子企业，公司党组（党委）应充分讨论研究财会监督的长期规划和目标导向，具备条件的可成立财会监督工作领导小组（主要领导或主要分管领导担任组长），明确工作规则和职责分工，并配套相应的监督制度，更好地加强财会监督工作的统筹规划和组织实施。在监督微观日常经营管理活动的基础上，要加强对行业发展趋势及潜在风险的宏观审慎监督。对重大战略性投融资项目，要实现全周期、流程监管，重点监督投资回报率是否达到预期、预算执行率是否达到既定进度、项目资金流向是否合理等，确保各项财会监督措施执行有力、落地有效。

（二）出台特色化的财会监督管理办法

中央企业要结合相关子企业的业务特征、资产规模、盈利能力及创现能力等相关因素，从不确定性和风险社会的逻辑出发，构建与自身发展需求相适应的评价体系，将工作标准统一纳入企业内控管理体系或监督管理体系中，构建以风险治理思维为导向的全方位、多层次的特色化财会监督管理办法。中国五矿探索建立以“一利五率”等关键指标为核心的财务边界，分类施策开展财会监督。对金属矿产类企业，重点关注全生命周期成本管控的准确性，重点监督存货管理及成本管控举措是否精细、成本列支是否虚高等；对贸易物流类企业，重点关注主营业务收入的合理性，判断交易合同的实质是否为代理业务或为虚假贸易业务等；对金融地产类企业，重点关注表外资产及资产减值的充分性，重点监督所有不良资产是否都并表，相应的减值准备是否计提充分、及时；对冶金建设类企业，重点关注“两金”（应收账款、存货）及合同资产的真实性，重点监督是否存在表外“两金”的情况等。中国五矿拟在此基础上探索建立一套与相关行业特征、战略蓝图及当前发展阶段相匹配的特色化财会监督管理办法。

三、锤炼财会监督铁军，促进评价与激励机制创新

（一）分类施策建立财会监督人才培养体系

中央企业要按照专业化、年轻化、德才兼备的原则，结合不同子企业的行业特点及工作特征，在各级企业选拔实践经验丰富、工作业绩突出的人才，建立分类型、分领域的高层次财会监督人才库，并适时结合党中央、国务院、国务院国资委及集团公司重大决策部署以及财会监督工作的热点难点问题，对库内人才开展专题培训活动。中国五矿探索参照“四梁八柱”的业务分类，选拔金属矿产类、冶金建设类、贸易物流类、金融地产类、经济管理类、纪检审计类、信息技术类等人才，分类型建立多层次的财会监督人才库，并选取具有丰富实践经验的重要骨干和子企业财务领导，形成财会监督领军专家库，结合各自行业领域重难点问题，定期对人才库按批次进行培训，增加各类人才的综合知识储备。

（二）创新人才评价机制，健全人才激励机制

中央企业要鼓励各类财会监督人才分享优秀经验，形成内部实战案例并实时动态传播，抽调相关人才参与各类财会监督领域专项检查、绩效评价、制度体系建设等工作，并鼓励其梳理、总结相关经验刊发在集团公司内部平台或公开发表。同时，进一步丰富制定以人才贡献度（包括专项监督检查发现问题质量、日常案例贡献、制度体系的突出建议等）为主要指标的激励方案。对于做出突出贡献的优秀人才进行表彰奖励，积极推荐优秀人才参与集团公司重大项目和重点工程及高层次优秀人才评选，并纳入青年骨干优秀人才，予以优先提拔。

四、重构业财融合数据中台，发挥司库智慧监督作用

（一）加快建设世界一流业财信息管控系统

中国五矿围绕建设“规范、精益、高效、集约、智慧的世界一流财务管控体系”总目标，结合业态多元化的现实情况，构建“1+2+3+5”的财务信息化管控体系（见图2）。具体来说，实现1个愿景：围绕信息赋能、打造数字五矿，强化数据赋能，推动企业提质增效；聚焦2个目标：一是做好数据统合、互联互通，做好不同数据系统之间的联通，二是实现穿透监控、实时管理，力争实现实时穿透监控各级企业业财数据，识别可能存在的风险；推进3项举措：立足目标愿景、健全完善平台功能，强化数据驱动、提升数据利用效能，推广平台应用、渐进实现建设目标；夯实5项基础：统一系统规划（统一选取模型、功能模块、建设路径）、统一指标体系（业务和财务领域）、统一主数据（识别及认责、管理平台）、统一财务标准（会计准则、会计政策和核算标准）、统一流程规范（数据管理流程、财务管控流程、业财融合流程）。

中国五矿在集团公司层面搭建财务管控平台，涵盖集团公司业务、财务数据资源，统建核算、报表、司库和税务等体系，对原来建立的各类业财系统分类管理，通过直连管理、文本读取等方式，直接穿透读取数据，减少人为二次加工，强化信息资源管理、数据集成与整合，形成业务、财务数据资产库。其中，对于具有普遍性的系统，开发特定接口进行数据传输；对于新使用或普遍性不强的系统，则采用统一选取业财软件的方式，保证信息数据流动互联互通，以数字技术与财务管理深度融合为抓手，提升财务管理精细化、数智化水平。

（二）整合司库等系统优势，发挥智慧监督作用

中国五矿始终坚持把防控风险作为财会监督工作的重点之一，打造智慧监督的司库系统，重点监督“资金舞弊风险、合规性风险、流动性风险和金融市场风险”四大类风险，实现以“单位全覆盖、账户全覆盖、功能全覆盖、人员全覆盖、系统全覆盖”的管控模式，参考外部金融市场利率、汇率、价格等关键要素，引入外部机构评级、预警等关键信息，通过矩阵式风控体系搭建风控管理中台，着力提升资金风险防控智能化水平，实现从事后管理向事前管控转变，从被动处置向主动防范转变，从“人防人控”向“智防智控”转变。在司库系统中开发了对企业私开账户、清理拖欠企业账款的智慧财会监督模型：

1.识别私开账户行为，有效管控源头。司库监控系统综合以线上线下相结合的方式进行私开账户预警监控处置，充分依托司库集中结算优势，实时监控各级企业司库系统支付指令和账户交易流水，及时识别下属企业使用异常账户收支结算的情况。同时，对接税务大数据系统获取税票账户信息，利用图像识别技术智能识别相关企业异常账号信息。此外，定期上传各级企业线下巡检账户清单，实时动态筛查异常账户信息，增强风险防控处置能力。

2.开展拖欠企业账款专项清理工作。司库监控系统自动识别聚焦应付款项形成的源头，综合运用多种模型和技术手段，以线上线下相结合的方式提醒各级企业及时履行业务。中国五矿全面依托司库系统的合同文本信息和应付账款信息，实时识别合同约定的付款日期和债务形成日期，及时提醒相关企业对逾期应付款项进行支付。同时，对接司库系统的资金和票据结算模块，获取各类款项的结算和支付信息，确保各类款项真清实付。此外，定期上传各级企业存量逾期款项的情况，实时动态关注逾期款项的调整，对排名前三的直管企业动态提醒，增加风险的主动处置能力，设置应付账款、票据、保证金到期提醒，推动清收清欠落实到公司、责任到人、时间到点。

五、强化财会监督问责力度，加强综合监督成果应用

（一）坚持财会监督“长牙带刺” “有棱有角”

中央企业要进一步提升财会监督的广度和深度，要确保财会监督对象涵盖所有经营主体。在开展监督工作时，中央企业应建立与实际情况和监管要求相一致的处罚标准，根据违规程度适当增加处罚种类，综合考虑追究相关主体的行政责任，对情节特别严重的，可移送司法机关追究刑事责任。例如，中央企业可以将党政领导干部经济责任审计作为财会监督的重要抓手，严格将监督成果和干部任用相挂钩。对首发企业的主要领导先采取诫勉谈话的方式，进行教育并督导其整改。对典型问题一律公开曝光，对于拒不整改、虚假整改、边改边犯或推诿整改的企业和主管工作负责人严肃追责问责，确保财会监督问责力度有增无减。

（二）强化监督、评价成果综合  运用

要坚持问题导向的工作思维，畅通整改渠道，完善监督结果的闭环机制。中央企业可探索建立有关平台，披露各类监督检查的成果及整改情况，将各项问题形成整改台账，逐条逐笔列清整改责任、整改措施、整改期限及后续的职责分工。中国五矿充分总结历次资金、会计信息质量等各类检查过程中发现的问题，形成对应的检查问题情况表，建立与之相对应的评价体系。其中，资金检查评价体系主要包括货币资金管理、收款管理、支付管理、债务风险管理、担保管理等五大类；会计信息评价体系主要包括会计政策和会计估计执行是否规范，合并报表编制是否准确完整，期初数调整是否规范，收入及成本费用是否准确计量，资产、负债、权益确认与计量是否准确，研发项目核算是否准确，其他等七大类。