合理商业目的是非居民企业间接股权转让是否纳税的关键判断因素
来源
中国税务报
作者
孙起翔 唐明亮
导 言
近年来，一些非居民企业在低税率国家（地区）或避税地设立中间控股公司，通过不具有合理商业目的的安排，将直接转让中国财产的交易行为转化为间接转让，从而达到避税的目的。对此，国家税务总局陆续出台了一系列政策进行监管。从实务看，判断上述业务的商业目的是否合理，是评估非居民企业间接股权转让是否存在税务风险的关键。
案例基本情况
我国境内F公司和K公司是港资全资控股企业，股东为香港Y公司。Y公司是BVI（英属维尔京群岛）注册公司P公司的全资子公司。X公司注册于开曼群岛，在香港上市，持有P公司100%的股权。D公司是X公司股东之一，注册于BVI（英属维尔京群岛），持有X公司27%的股权，双方构成关联关系。
2019年8月，X公司与D公司签署买卖协议，约定由D公司收购X公司持有P公司的全部股权及债权，总价款为3.8亿元。总价款包括截至2019年5月31日，被转让集团的净资产2.2亿元，以及截至买卖协议日期，P公司欠X公司的销售贷款约1.5亿元，并加成一定比例的溢价。
税务部门在X上市公司公告中掌握到这一转让信息后，通过情报交换，获取了P公司及Y公司的财务报表、经营场所、在职职工等信息。经过集中梳理和多轮研讨后，税务部门认为，该次转让行为不具有合理的商业目的，并向X公司下达了《税务事项通知书》，提示其积极履行纳税义务。
税收政策规定
根据《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号，以下简称7号公告）第一条规定，非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。
7号公告所称中国居民企业股权等财产，是指非居民企业直接持有，且转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等（以下称中国应税财产）。间接转让中国应税财产，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方。
7号公告第三条规定，判断合理商业目的，应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有安排，结合实际情况综合分析以下相关因素：境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产；境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成，或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内；境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风险是否能够证实企业架构具有经济实质；境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间；间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况；股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应税财产交易的可替代性；间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税收协定或安排情况；其他相关因素。
商业目的合理性分析
案例中，X公司的转让行为是否具有合理商业目的？
X公司认为，P公司和Y公司主要从事投资控股管理活动，且两家公司有在职职工、办公场所等证明资料，公司成立时间较长，并非为转让行为临时设置的中间层公司。本次转让的主要目的，是为了剥离集团内部不良资产，调整公司资产结构和经营策略，而非获取税收利益，具有合理商业目的。
税务部门认为，本次转让不符合7号公告规定的“安全港”标准，需要依据第三条进行综合判定。从证据资料来看，P公司仅控股Y公司，Y公司仅控股境内F公司和K公司，未进行其他投资活动，职工人数仅为两人，且无法提供投资考察资料，不应认定为具有经营实质。被转让集团股权的主要价值为境内的F公司和K公司，境外公司的收入来源全部为境内公司的分红，且该转让行为发生后，X公司并不需要就转让所得在所在地纳税，均为综合判定中的不利因素，故而认定X公司的转让行为不具有合理商业目的。
税务部门同时认为，案例中的转让对价也不合理。股权受让方D公司与转让方X公司称其股权价值是第三方综合评估后的结果，符合市场公允价值。实际上，由于D公司与X公司存在关联关系，双方确认转让对价的依据为股权的账面价值并加成一定比例，加成率仅为2%左右，税务部门认为股权评估价值偏低。另外，针对转让对价中1.5亿元的债权问题，税务部门要求企业方提供相关借款合同及转账记录等证明资料，企业方解释称，X公司与P公司之间的转账多为集团内部往来，属于集团内部运营行为，并不需要签署特别的合同或协议。在缺乏借贷关系关键证据资料的情况下，公告中1.5亿元的借贷款项，能否从转让对价中扣除也成为税企双方争议的焦点。
税务部门对关键资料进一步分析后，确定P公司和Y公司不具备实质性经营活动，该笔转让交易具有避税目的，应确认为直接转让中国居民企业股权并缴纳企业所得税。最终，X公司认可了税务部门的观点，同意就股权转让所得补缴税款。同时，X公司就1.5亿元的债权提供了银行流水、审计报告等证据资料，经税务部门审核后据实扣除。
商城积分赠送与兑换中的会计处理与税务争议问题
目前，企业在商业营销活动中有各种形式的积分赠送和兑换。有些积分可以直接抵扣现金、有些积分可以兑换实物，有些积分还出现和其他商家互相促销兑换等多种形式。考虑到积分兑换商业模式的多样性和复杂性，我们在一期课程中完全无法讲深、讲透所有复杂商业模式中的积分会计与税务处理问题。因此，本期“线上微课”我们先基于最基本的积分赠送和兑换来分析一下，商城在销售商品中给予的客户积分，以及这些积分在后期兑换中，按照《收入准则》应该如何进行会计处理，企业在增值税、企业所得税和代扣个人所得税中应该如何进行处理，争议税务问题有哪些，先安排一期基础可能进行讲解。后期，我们逐步就其他复杂的积分促销模式，比如银行积分兑换、淘宝积分宝、不同商家给与客户积分互相兑换等复杂场景分别进行进一步讲解和交流。
本次课程特邀国内资本市场知名税务专家赵国庆老师讲授，将于2024年12月24日晚8点进行线上直播，直播前报名可享受99元优惠价，财税星空会员可免费参加课程！详情请咨询财税星空助理！扫描下方二维码添加课程助理微信。
跨境电商·出海企业股权架构设计与税务风险管理
在当前经济背景下，企业“走出去”已成为开拓国际市场、优化产业结构、优化资源配置、构建新发展格局的必由之路。随着“走出去”的企业越来越多、跨境电商业务迅猛发展，复杂多变的海外税收环境和各国不尽相同的税制让“走出去”企业和跨境带电商企业的海外经营和税务合规的压力越来越大，财税合规问题逐渐凸显，企业涉税暴雷事件频传，对中国母公司以及境外运营实体的经营产生重大影响。
本次课程特邀国内资本市场知名税务专家赵国庆老师讲授，将于2024年12月13-15日在成都进行授课，财税星空会员可享受优惠！详情请咨询财税星空助理！扫描下方二维码添加课程助理微信。
关注财税星空
财税星空公众平台致力于打造国内领先的财税服务平台，解读最新政策、追踪热点问题，提供优质的财税知识内容，为客户提供政策指导+落地实操的综合财税解决方案。平台创始人赵国庆博士为国内知名财税专家，深耕金融税制改革、房地产税务风险防控等领域，团队常年为国内大型金融机构、知名房地产企业提供咨询顾问服务，通过财税星空公众平台将研究成果、服务成果转化和传播，为更广泛的客户群体创造价值。
财税星空推出微信会员服务，会员收费为900元/年。加入财税星空会员可享受国内知名税务专家及团队的线上服务，参与不同主题的财税专业问题研讨群，由赵国庆老师及专业团队在群内进行问题解答，群内不定期分享税务资料，入群会员可免费参加财税星空所有线上公开课。目前，财税星空主题财税专业微信群包括：
1.企业所得税交流群
2.个税交流群
3.金融交流群
4.增值税交流群
5.建筑房地产交流群
欢迎各相关行业财务、税务负责人以及专业机构人士加入！
入群及咨询
请联系财税星空助理
长按扫码添加微信
