编者按
财政部发布的《企业数据资源相关会计处理暂行规定》于2024年1月1日正式实施。实务中，许多行业已涉及将数据资源纳入财务核算体系的实践，出现多项数据产品首单挂牌交易案例。为了帮助执业人员了解数据资源核算的有关知识、实践应用中遇到的挑战及提供专业服务中应注意的事项，本栏目将陆续刊登相关文章，供执业人员学习参考。
一、数据资源类资产的特点
(一) 如何界定数据资源的相关术语
1. 数据：是企业运营过程中产生或获取的原始信息集合。全国包括上海、重庆、深圳、厦门在内的多地数据条例中，将数据宽泛地定义为“任何以电子或者其他方式对信息的记录”。中国信通院对数据具体分析后，认为数据是“是对客观事件进行记录并存储在媒介物上的可鉴别符号、是对客观事物性质、状态以及相互关系等进行记载的物理符号或物理符号的组合，是一种客观存在的资源”。国际数据管理协会（DAMA）从数据的作用角度出发，认为数据“是以文本、数字、图形、图像、声音和视频等格式对事实进行表现”。
2. 数据资源：是指经过组织和处理，可供利用并具有一定价值、能够为企业提供决策支持的数据集合。“数据资源”是大数据领域的一个较新的词汇，于2020年7月报全国科学技术名词审定委员会批准，准予向社会发布试用，数据资源一词的具体定义尚在实践与探索中。《中华人民共和国数字经济促进法（专家建议稿）》中定义数据资源为：“以电子化形式记录和保存的具备原始性、可机器读取、可供社会化再利用的数据集合，包括公共数据和非公共数据”。数据资源不仅指原始的数据，还包括对这些数据进行处理、分析后能够得到的有价值的信息和洞察力，数据资源强调加工后具有经济价值。
3.数据资产：是指由企业拥有或者控制的，能够为企业带来未来经济利益的，以物理或电子的方式记录的数据资源，如文件资料、电子数据等。学术界认为数据资产是“拥有数据权属、有价值、可计量、可读取的网络空间中的数据集”。
由此可见，数据、数据资源与数据资产三者是层层递进的关系，数据资源强调数据的经济价值，而只有符合会计上资产定义的数据资源才有可能成为数据资产。
(二) 如何区分软件、系统类资产与数据资源类资产
区分软件、系统类资产与数据资源类资产通常基于其功能定位、价值创造方式和会计处理方法。软件和系统通常作为无形资产入账，而数据资源则更多体现为潜在的决策支持和业务增值。具体可以从以下维度进行区分，详见表1。
表1：软件、系统类资产与数据资源类资产的区分
二、国内将数据资源纳入财务核算体系的市场现状
(一) 实践企业的现状分析
1. 从企业性质维度看，国有企业由于对政策的传达和理解力度相对较大，所以主动提出试点工作的需求较多一些；民营企业中的新兴科技类企业相对活跃度更高，有代表性的是数字科技类公司，原本就主营数字化平台建设实施服务的科技型企业，较多联系会计师事务所形成协同资源共同服务企业客户。
2. 从企业规模来看，一种是业态较为丰富的中大型企业，其数字化基础投入相对年份较长，迭代完善程度较为成熟，且内部管理层对数据价值的认知度高，信息部门的人员和能力相对较为扎实，为数据资产的挖掘提供了基本的土壤和支撑。一种是创新科技类企业，希望从数据资产的价值挖掘带来企业估值的支撑，同时在完成数据资产入表工作后，在对外宣传和推广过程中，增加企业的曝光度，带来潜在市场价值。
3. 从上市公司看，2024年一季度上市公司报告中有25家企业对数据资产进行了入表处理，如表2所示，其中有13家公司选择将数据资源计入无形资产，8家公司计入存货，2家公司计入开发支出，另外有2家公司计入无形资产和开发支出。
表2：实现数据资源入表的企业和科目
同时，在一季报中披露数据资源入表情况的上述25家上市公司中，已有7家上市公司发出更正报告，取消了数据资源入表这一事项，取消数据资源入表相关数据的上市公司，都曾将数据资源纳入“存货”一栏。
表3：更正数据资源入表的企业及说明
上述调整后的18家上市公司中，披露数据资源最多的行业为信息传输、软件和信息技术服务业，共有8家，占比44.44%；其次为制造业，占比16.67%；剩余行业包括交通运输、仓储和邮政业，科学研究和技术服务业，文化、体育和娱乐业，建筑业，卫生和社会工作，各行业公司数量分布较为零散。
4. 基于天健的实践经验，目前将数据资源纳入财务核算体系的主要涉及软件、服务等数据驱动或技术驱动型企业：
1)“计算机->计算机应用->软件开发”，如乘木科技、中房科技；
2)“计算机->IT服务->IT技术服务”，如每日互动、开普云；
3)“社会服务->专业服务”，如灵犀科技、杭州市民卡管理有限公司；
4)“综合->商务服务->商业咨询服务”，如杭州征信有限公司。
(二)数据资源入表的总体规模
数据资源入表的总体规模和影响程度因行业和企业而异，从几十万到上千万不等，但普遍趋势是数据资源的价值日益得到重视。已经先行实施入表的企业目前均处于集团内或区域内、行业内先行先试的标的，先走通数据资产入表路径，同时关注入表资产对损益表的影响以及后续计量，特别是国有企业。
从上市公司一季报披露的情况看，调整前25家数据资源入表规模达到15.34亿元，剔除已取消数据资源入表的企业，剩余18家企业一季度入表的规模为10,323.68万元,占这些上市公司净资产的0.07%。其中，存货数据资源入表金额为690万元，占全部入表数据资源账面值的6.7%；无形资产数据资源入表金额为7,867万元，占全部入表数据资源账面值的76.2%；开发支出数据资源入表金额为1,768万元，占全部入表数据资源账面值的17.1%。
三、数据资源入表对企业的影响
数据资源入表通过将数据资源资产化增加了企业资产，对改善企业的资产负债率无疑会带来有利的影响。企业通过数据资产自用降本增效，或利用数据资源无形资产对外服务，或销售数据资源存货取得营业收入，为企业带来相关收益，使得企业的盈利能力增强。与此相关，市场对企业发展前景提高预期，对企业的估值提升也会带来正向影响，对企业的融资也将带来益处。从天健实践案例看，2024年4月，天健助力乘木科技（珠海）有限公司完成“城市部件三维模型（植被）”数据资源入表及融资工作，获得200万元银行授信，成为全国首单数字孪生数据资产入表融资成功案例。
此外，企业通过实施数据资产入表项目，为企业数据合规、数据安全、数据分类分级、数据管理制度等方面带来管理价值，也为后续数据资源价值挖掘等夯实基础。
本文作者：
王 晨 | |
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