优秀案例丨运用标准成本法核算医疗服务项目成本——以T医院为例

摘 要近年来，公立医院越来越重视成本的管控。国家卫健委发布的《公立医院成本核算规范》为医院开展成本管理提供了依据。医疗服务项目成本是病种和DRG组成本核算的关键环节也是进行成本管控的重要数据来源。因此项目成本核算是医院开展成本核算工作的重点。

T医院是天津市一所三级甲等专科医院，医院开展成本核算工作，以成本控制为管理的突破口，不仅节约了医院的资源，提高运营管理的效率，也有效控制了耗材、药品成本，降低了医院的次均费用和患者的就医成本，提高了患者的满意度。

T医院在开展项目成本核算工作中，建立起完善的成本核算制度体系和标准的操作方案，成立以总会计师牵头的工作小组，完善基础工作，升级核算系统，对全员进行宣传，让职工理解成本核算的目的、意义和方法。在项目成本核算实施过程中，确定了核算范围和内容，对核算方法进行了实验，最终确定采用标准成本法核算项目成本。

T医院对临床和医技科室开展的全部医疗服务项目进行了调研，从医院HRP系统中调取2021年度人员、耗材、设备折旧等成本数据，按照标准成本法的计算规则，整理基础数据，完成了2021年度医院开展的全部项目成本核算。本案例以检验科的收费项目为例对项目成本核算的计算过程进行了完整的展示。

项目成本核算工作的开展为医院积累了宝贵的经验，通过应用成本核算数据，分析科室实际成本和标准成本的差异，能够提高科室资源使用效率。利用项目成本计算出患者病种成本和DRG组成本，帮助科室分析成本空间，改进业务流程，优化服务方式。

成本核算管理工作推动T医院运营管理水平不断提高，在国家绩效考核排名持续提升，实现医院高质量发展目标。

本案例在T医院取得了成功，也能够为其他公立医院开展项目成本核算和有效控制成本提供可推广和借鉴的经验。

关键字： 标准成本法 项目成本 实施过程 取得成效 经验总结

一、背景介绍

（一）T医院简介

T医院是天津市一所集眼科医疗、教学、科研、社区服务、防盲治盲为一体的三级甲等专科医院，为我国知名的眼科医学中心之一。T医院在在华北地区乃至全国享有较高声誉。医院坚持科教兴院，注重学科建设，医疗、教学、科研、防盲等工作协调发展。

医院现有建筑面积4万余平米,开放床位245张，职工600余人，医院年诊疗人次和手术量逐年增长。无论是硬件设备还是人才技术，始终走在行业前列，形成了“院有名科、科有名医、医有专长”的良好发展局面。医院在全国三级公立医院绩效考核成绩位列“其他专科手术组”前十，整体临床诊疗水准和学科水平多年来位列复旦排行榜眼科专科医院前4-8位。

近年来，医院加强成本管理，通过升级核算系统提升成本核算的准确性，完成了科室成本、项目成本、病种成本和DRG组成本核算工作。成本核算工作的加强帮助医院找到了控制成本的突破口，不仅节约了医院的资源，提高运营管理的效率，也有效控制了耗材、药品成本，降低了患者的就医费用，提高了患者的满意度。

（二）研究背景

依据国家卫健委 中医药管理局下发的《公立医院成本核算规范》中的要求：“医疗服务项目成本核算是指以临床服务类和医疗技术类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项费用，计算出各项目单位成本的过程。医疗服务项目成本可以采用作业成本法、成本当量法、成本比例系数法等方法计算单个医疗服务项目成本。医院可结合实际探索适当的计算方法。”

医疗服务项目成本核算是开展病种成本和DRG组成本核算的基础。病种成本和DRG组成本的核算均是将医疗服务项目成本、药品成本、单独收费的卫生材料成本对应到每名患者后，形成患者的成本，再将患者归入到相应的病种或DRG组，将内部患者成本累加后采用平均数等方法计算病种成本和DRG组成本。因此选择适合医院的项目成本核算方法以顺利、准确核算项目成本是公立医院开展成本核算工作的重要环节也是医院进行成本分析和成本控制的重要数据来源。

二、总体计划

（一）工作目标

T医院结合医院内部发展及外部政策要求，建立起医院成本管理工作目标。

1.建立起医院成本核算管理体系及系统平台

建立成本核算制度管理体系，升级核算系统，实现成本的精细化管理。准确核算科室、项目、病种、DRG组成本，深化成本数据分析和应用，为医院高质量发展助力。

2.加强业财融合，规范临床诊疗路径

通过项目成本核算，对临床和医技科室医疗服务项目实际操作进行全面调研，了解医疗服务项目人、材、设备使用情况，规范诊疗路径，减少冗余流程，明确成本责任，帮助科室进行成本改善和管理决策，有效提高科室资源利用效率。

3.探索出适合医院的项目成本核算方法

对比各项目成本操作方案，进行实践测试和总结经验，探索出适合公立医院使用的项目成本核算方法，为病种成本和DRG组成本核算打下坚实的基础。

4.深化数据应用，优化资源配置，降低患者诊疗费用

加强成本核算数据应用，为医院决策者提供真实、全面、准确的成本数据，为医院控制成本提供数据支持。通过成本分析找到医院管理薄弱点，强化业务监督和风险控制，堵塞漏洞，优化医院人、材、物资源配置，有效降低患者诊疗费用，提升患者满意度。

（二）工作策略

根据以上成本管理目标，结合医院信息化现状和业务特点，制定了T医院成本核算管理工作策略。

1.成立成本核算工作小组并加强宣传

医院成立由总会计师任组长，医务科、医保科、财务科、网络科、人事科、物资科、设备科为成员的成本核算工作小组，并在财务科设立专职核算人员。工作小组负责组织协调全院各科室，牵头推进成本核算信息化、临床调研及核算工作。

医院召开全院管理大会，在会上宣传实行成本核算的目的及其重要意义，让医护人员认识到实行成本核算是有效地利用现有的人力、物力、财力等资源，提高效益、降低成本，将有限的卫生资源进行合理配置，充分发挥其效益，减轻患者及国家的负担，同时也帮助医院和科室提升竞争力，激励职工绩效。

2.升级核算系统、开展人员培训

信息层面：升级全成本核算信息化平台，细化科室成本核算方案。通过对不同核算方法进行实验，选择适合本院的项目成本核算方法，在系统中配备相应的项目成本数据采集和核算工具。

人员层面：组织财务、信息人员进行全成本核算理论学习，对核算人员进行全面培训。对临床医护人员开展科室调研和数据需求的培训，明确调研的要求和计划并下发资料和表格。

3.优化基础数据确保最终核算结果的准确性

为保证项目成本核算结果的准确性，对成本核算基础数据进行全面优化。在业务收入方面，优化门诊、住院科室中各项业务收入的数据对接和处理过程，确保业务收入与成本核算数据配比的合理性；在科室成本方面，对科室直接成本记入和间接成本分摊方法进行梳理，确保科室成本的准确性。

4.以检验科室作为试点，总结成本核算方法优缺点

检验科是T医院的医技科室，主要负责门诊和住院患者的血液和体液的检测，出具检验报告辅助医生的诊断。由于检验科开展的医疗服务项目中有一部分委托第三方服务机构完成，外包服务确定的价格即可以作为项目成本，因此计算的医疗服务项目相对较少，适合作为试点科室。检验科派出一名业务全面的职工作为成本联络员配合完成调研。

医院在检验科试用作业成本法和标准成本法，总结成本核算方法优缺点，确定适合的项目成本核算方法。

5.完成全部医疗服务项目成本核算，进行数据分析和应用

采用适合的项目成本核算方法计算全院2021年度开展的医疗服务项目成本。通过项目成本完成病种成本和DRG组成本核算，分析成本数据，为医院进行相关决策提供依据。

（三）工作流程

医院确定了成本核算和管理工作的主要流程。

三、实施过程

本案例是关于T医院医疗服务项目成本核算开展情况，因此主要围绕医院内部的项目成本核算实施步骤和核算内容进行介绍。T医院项目成本核算实施具体步骤及核算内容为：

（一）确定核算范围和内容

T医院通过对2020年全年的收费服务数据获取，分析得到院内开展收费项目1526种，剔除单独计价收费项目、外送检测的收费项目后，需核算的收费项目为1481种。根据该收费项目确定核算范围，成本分类，核算原则和要求等。

（二）初步调研及方法实验

医院从2021年5月开始实施项目成本核算，以检验科为试点科室，先后采用作业成本法和标准成本法进行数据测算，调研197个诊疗项目，6月份完成调研，7月产出检验科第一版项目成本数据。

T医院具有治疗性疾病刚性需求高、技术要求高、治疗效果要求高；改善性医疗服务弹性大的特点。在综合调研分析T医院医疗服务项目治疗手段、临床路径和方法后，总结得出T医院收费项目统一，各收费项目临床路径基本一致、操作标准化程度高的特点，结合院内业务配合和管理要求选择了标准成本法进行项目成本核算。

标准成本法优势是避免了作业的主观划分，将整个医疗服务项目作为一个作业，提高了核算的效率和精确度。标准成本法能够精细直接成本计算，简化间接成本分摊，帮助医院更精确的分析直接消耗和间接分摊成本，比较实际成本与标准成本之间的差异，寻找成本管控点，改进业务过程。下图为运用标准成本法核算医疗服务项目成本的主要过程。

图2 标准成本法核算过程

（三）实施进度及时间节点

2021年8月开展全院住院科室项目成本核算，8月末开始对住院、医技科室共22个科室进行调研，近1666个诊疗项目调研。确定标准成本法核算，2021年9~11月共处理2021年上半年300万条收入数据调整，20个薪资方案数据合并调整，22个科室设备折旧、耗材使用统计。

2021年12月完成2021年上半年第一版住院数据核算，18个科室近1000多个诊疗项目数据。

2022年 1~3月重新调整分摊参数、医生职称、诊疗项目的消耗，4月生成第二版核算数据，5月份再次计算产出第三版成本数据。

2022年6月起，开展全部门诊科室的诊疗项目调研，共进行34个科室近200个门诊诊疗项目调研，在8月份完成全部门诊科室调研。

2022年9~10月份开始处理2021年全年的基础数据，包含8个医技+48个临床科室基础数据整理，包含近500万条收入数据，20个薪资方案数据合并调整，56个科室设备折旧、耗材使用统计。

2022年11月完成2021年全年的项目成本数据计算，并进行数据调整，业务分析及报表产出。

2023年3月完成2021年全年病种成本核算，根据医保DRG分组数据，完成2021年11~12月DRG组成本核算。

（四）核算方法及内容

T医院采用标准成本法进行项目成本核算，方法主要思路为根据收费项目涉及到的人员配置需求和人工操作时长、直接耗材、设备使用情况等关系归集计算其直接成本；再根据各成本大类的特点，采用合理的分摊参数进行间接成本的分摊计算，最后直接成本+间接成本得出收费项目的总成本。下面以检验科的收费项目为示例介绍医院项目成本核算具体内容、方法和过程。

1.科室数据采集与整理

对核算期间内收费数据进行采集与整理。

将科室收入按开单科室+执行科室+收费项目等维度下载，并与核算数据、收费价格等进行对比、调整。如下图3所示：

检验科科室成本核算二级结果数据，包括其直接成本、公共分摊成本、医辅分摊成本。如下图4所示：

采集检验科核算期间内物资出库信息，如下图6所示：

采集检验科核算期间内设备折旧信息，如下图7所示:

2.对检验科收费项目业务操作进行调研

此步骤目的是了解各医疗项目的操作流程和资源消耗。获取人工工时、不收费材料、使用设备等临床信息。

以项目【结合胆红素-酶法】为例，该收费项目的直接成本消耗为：技师20分钟1人次，使用材料6项；全自动生化分析仪15分钟，离心机10分钟，离子交换树脂15分钟。调研结果如下图8、图9、图10所示：

3.计算直接成本

项目成本核算系统通过获取直接人员工资，细化职称等级，区分不同收费项目耗用的人员经费计算该收费项目的直接人员成本。如下图11所示：

项目成本核算系统自动获取HRP物资系统的科室物资消耗出库单，扣减单收费材料后，根据收费项目固定使用的耗材信息，计算服务项目不可单独收费的卫生材料成本。如下图12所示：

项目成本核算系统自动获取HRP资产系统的科室资产折旧清单，根据收费项目固定使用的设备时长，计算服务项目折旧成本。如下图13所示：

4.计算间接成本

通过项目成本核算系统设置收费项目各成本项目的分摊参数，系统根据相应的分摊关系和参数，将检验科全成本扣减已分摊至收费项目的直接成本后，分摊计算间接成本。

例如【结合胆红素-酶法】项目的间接人工成本计算公式为：

【结合胆红素-酶法】间接人工成本=检验科人力总成本-所有收费项目直接人力成本*（该项目单位工时*工作量/Σ单位工时*工作量 总参数值）如下图14所示：

5.产出科室级项目成本及院级项目成本

科室级某医疗服务项目总成本=核算科室某医疗服务项目直接成本+核算科室某医疗服务项目间接成本

某医疗服务项目成本=核算科室某医疗服务项目总成本/该核算科室开展该医疗服务项目总工作量。如下图15所示：

由于某项医疗项目可以在不同科室内开展，因此在计算科室医疗项目成本以外，还要计算医院开展该医疗项目的平均成本。

医院某医疗服务项目单位成本=（ ∑医院核算各科室某医疗服务项目总成本）/医院开展该医疗服务项目总工作量。如下图16所示：

至此，以检验科收费项目为例，运用标准成本法在成本核算系统中完成了医疗服务项目成本核算。

（五）方法实践与特点

通过以上实践，总结得出标准成本核算法的主要特点有：

标准成本法无需根据收费项目的操作方式划分作业，只需采集作业的人工操作时长、设备耗用时长等信息，减轻了调研工作量，减少了操作人员主观操作差异对作业划分和成本计算的影响。

标准成本法直接选定各成本分类的分摊参数，将该科室的间接成本分摊至收费项目，简单、直接且准确度较高。

标准成本法细化了直接成本，粗放间接成本，减少操作难度，加快实施进度。且可以根据直接成本，间接成本分析项目构成和明细情况。

标准成本法将医院财务成本数据转化为临床诊疗活动实际操作行为所消耗的人员、材料和设备资源。通过成本核算比较科室的标准人工人本、不收费材料成本和设备成本与实际成本之间的差异，督促临床科室提高资源使用效率，充分利用闲置资源，实现有效控制成本的目标。

四、取得成效

通过此次成本核算工作，对医院的整体业务流，信息流，财务数据流进行了完整的梳理和有效的对接，不仅提高了医院数据质量，建立起成本管理体系，升级了核算系统，还为医院和科室提供了准确的项目成本数据，为临床业务过程改进和服务质量提升提供了科学支撑。具体成效如下：

（一）建立了完善的成本核算制度体系和完整的操作方案

建立了科学、精细的科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、DRG组成本核算等成本核算管理制度。制定了成本核算系统使用操作说明书，对收入的采集、直接成本的计入，各项间接成本的分摊计算进行了规定，对操作步骤进行了规范，确保成本核算数据的准确性和核算方法的一致性。

（二）升级完善成本核算系统，优化成本产出数据

医院对成本核算系统进行了全面升级，系统具备了科室、项目、病种和DRG组成本核算的功能。医院利用成本核算系统获取成本数据，进行成本计算，产出各项成本核算报表。通过对成本报表中的数据进行反复分析和改进，不断优化成本核算的归集和分摊办法，结合临床调研结果进行成本核算，科学合理反映医疗服务项目成本。

（三）加强成本数据分析和应用，提升医院管理水平

医院在项目成本核算的计算过程中，找到科室人、材、设备标准成本和实际成本的差异，分析产生的原因，督促科室节约成本、提高资源使用效率。

医院运用项目成本核算数据，计算出患者病种成本和DRG组成本，通过在不同科室间进行对比分析，从药品、耗材、医疗服务等维度帮助科室分析成本空间，改进业务流程，优化服务方式。

通过规范临床诊疗路径、降低药品和耗材成本、提高日间手术占比等方式，降低患者次均费用，提高患者满意度。

成本数据的应用促使T医院运营管理水平不断提高，在国家绩效考核排名持续提升，助力医院实现高质量发展目标。

（四）为公立医院成本核算提供可推广和借鉴的经验

T医院作为三级甲等专科医院，医疗服务项目成本的核算方法能够为公立医院医疗收费定价以及分析医疗费用补偿情况提供基础数据，也为公立医院应对DRG支付方式变革和改善医院成本控制提供了有价值的案例和可推广的经验。

五、经验总结

通过此次医院成本核算平台搭建，成本管理工作实践，我们总结了以下经验：

（一）加强成本管理是公立医院高质量发展的基础

建立医院成本管理体系，完善成本核算机制是医院管理工作的基础和重点，基础打的好，建的实，才能行的远，走的稳。加强成本管理不仅能够提升医院运行效率，有效降低成本，提升营利能力，实现可持续健康发展，而且能够以患者为中心，提升诊疗质量，降低患者就医费用，提升患者满意度，助推医院实现高质量发展。

（二）科室成本核算数据是成本核算的源头，应加强治理

科室成本核算数据是项目成本、病种成本、DRG组成本核算的基础和数据源头。在实际运行中，由于医院各项业务和科室的管理口径不一致，可能导致科室计入的成本与实际发生的不匹配，造成科室成本出现偏差。因此若要计算各个科室开展诊疗项目的真实成本，应加强科室成本数据的治理，从源头对科室成本数据进行规范。

（三）收入和工作量数据质量是成本核算不可或缺的支撑

收入和工作量数据的质量不仅关系到成本核算的结果，也会影响成本数据分析和应用。在医院获取收入和工作量数据的过程中可能会存在由于统计口径不同而造成的差异。因此要重视收入和工作量获取的途径，加强数据的跟踪和对比，对发现的问题及时予以反馈和质量改进。

（四）标准成本法是核算医院项目成本的适当方法

在项目成本核算过程中，医院需要调研、尝试、探讨各种算法，选择符合医院特点的、准确度高的项目成本核算方法。标准成本法相对于作业成本法更加符合医疗服务项目的特点，该方法结合临床操作流程，避免主观划分作业，核算精度较高。相比作业成本法投入成本较低，符合成本效益原则，是核算医院医疗项目成本的适当方法。

（五）临床工作调研和基础数据的整理是成本核算的关键

成本管理和核算工作中难度最大的领域是基础数据的整理，调研和收集，以及对海量数据的处理。因此，医院要真正做好项目成本核算工作，必须要做好各项基础工作，建立良好的数据治理体系，加强数据标准管理，对每一核算步骤产生的数据进行反复推敲，不断完善数据质量，使成本核算数据与业务实际运行相符。

（六）先进的成本核算系统是计算并分析数据的强有力保障

医院成本核算涉及海量的基础数据，算法、规则、校验和验算，只有依托信息化手段搭建符合医院实际情况的成本核算信息系统，才能更加科学准确地实现核算目的。目前，国内可选的成本核算软件并不多，且医疗业务中大部分信息的规范和标准也不统一，需要医院选择稳定、专业的软件公司进行合作，为医院的成本核算及成本分析控制提供强有力的保障。

（七）成本核算工作需要长期持续进行并不断完善

医院成本核算、管理、分析和控制是一项长期的工作，必须持续的开展、不断深化数据应用。医院要定期进行资源库更新和适时进行成本测算，并根据业务和管理需要持续进行改进和完善，以保证成本核算数据的及时性、科学性和准确性。

成本核算工作不仅仅是核算，更重要的是挖掘数据价值，进行成本分析，通过成本核算工作提高资源使用效率，切实控制和降低成本。

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