例解农产品进项税额核定扣除（20241024更新）

职场 2024-10-24 10:03 中国

农产品增值税进项税额核定扣除是指为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，而是采用一定的进项税额核定方法进行抵扣。本文以安徽为例对农产品核定扣除政策进行梳理。

一、政策沿革

我国自2012年7月1日起，在全国范围内对酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行业实施农产品增值税进项税额核定扣除试点。根据《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）规定，2013年9月1日起，相关权限下放至省一级。以安徽为例，到目前为止，实行农产品核定扣除政策的试点行业包括：皮棉、棉纱、精制茶、瓜子、面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸、蚕丝绸、宣纸、生物质燃料、年糕加工等行业、中药材商品交易、羽绒制品加工、豆制品加工、淀粉、肠衣（含肝素钠）、竹地板、竹胶板。详见下表：

安徽省农产品增值税进项税额核定扣除
核定扣除范围	核定扣除方法	执行时间	文件号
植物油、酒精、酒（白酒、啤酒除外）	成本法	2012.7.1	财税〔2012〕38号、国家税务总局公告2012年第35号、皖国税发〔2012〕116号
每吨超高温灭菌牛乳耗用原乳1.068吨，每吨超高温灭菌牛乳(蛋白质含量≥3.3%)耗用原乳1.124吨，每吨巴氏杀菌牛乳耗用原乳1.055吨，每吨巴氏杀菌牛乳(蛋白质含量≥3.3%)耗用原乳1.196吨，每吨超高温灭菌羊乳耗用原乳1.023吨，每吨巴氏杀菌羊乳耗用原乳1.062吨	投入产出法	2012.7.1
白酒、啤酒（企业按程序申请核定报省局审定）	成本法	2012.7.1-2018.4.30
白酒、啤酒（企业按程序申请核定报省局审定）	投入产出法	2018.5.1-	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2018年第9号
已确定扣除标准的杀菌乳、灭菌乳以外的其他乳制品，每单位含3克蛋白质耗用100克原乳	成本法	2012.7.1-2017.3.31	财税〔2012〕38号、国家税务总局公告2012年第35号、皖国税发〔2012〕116号
已确定扣除标准的杀菌乳、灭菌乳以外的其他乳制品，每单位含3克蛋白质耗用100克原乳	投入产出法	2017.4.1	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2017年第2号
下关相关权限到省一级		2013.9.1	财税〔2013〕57号
皮棉、棉纱、精制茶、瓜子（每吨皮棉耗用2.7吨籽棉、每吨精梳棉纱耗用1.4吨皮棉、每斤精制茶耗用1.1斤毛茶、每斤精制茶耗用4.5斤鲜叶、每吨生瓜子耗用瓜子1.149吨、每吨熟葵瓜子耗用瓜子1.116吨、每吨西瓜子以及其他瓜子耗用瓜子1.029吨）	投入产出法	2014.2.1	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2013年第11号
面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸每公斤面粉耗用小麦1.310；每公斤大米（含碎米）耗用稻谷1.493公斤；每公司中药饮片耗用中药材1.111公斤；每立方米胶合板芯板耗用木材料 1.370立方米；每吨一水柠檬酸耗用玉米1.79吨；每吨无水柠檬酸耗用玉米1.960吨	投入产出法	2015.1.1	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2014年第13号
每蚕丝绸、宣纸（1吨生丝（白厂丝）耗用3.5吨干茧、1吨宣纸耗用檀皮2.4吨、稻草2.6吨、杨藤0.6吨）	投入产出法	2015.9.1	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2015第3号
购进秸秆为主要原料生产销售生物质燃料（每吨生物质燃料耗用秸秆1.13吨）	投入产出法	2016.10.1	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2016年第10号
每公斤年糕耗用 0.67 公斤大米；每公斤大米（含碎米）耗用 1.6公斤稻谷	投入产出法	2017.4.1	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2017年第2号
豆制品加工（每公斤茶干耗用黄豆 2.1929 、每公斤豆腐制品耗用0.5457公斤、每100克黄豆含38克）；羽绒制品加工（每公斤鸭绒耗用鸭毛 6.4163公斤、每公斤鹅绒耗用鹅毛5.4625 公斤）	投入产出法	2018.5.1	安徽省国家税务局安徽省财政厅公告2018年第9号
淀粉、肠衣（含肝素钠）、竹地板、竹胶板（1吨淀粉耗用玉米1.466吨1根肠衣（含肝素钠）耗用6.679把猪小肠、1吨竹地板耗用毛竹4.213立方米、1吨竹胶板耗用毛竹3.352立方米）	投入产出法	2022.1.1	国家税务总局安徽省税务局公告2021年第8号

国家税务总局安徽省税务局安徽省财政厅关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点相关事项的公告

二、核定方法

目前大部分地区使用投入产出法核定农产品增值税进项税额，成本法在逐步被淘汰。纳税人购进农产品根据主要用途不同可分为以下三类，核定方法如下：

（一）用于生产或委托加工货物，且构成产品实体

1.投入产出法

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量

注：农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品，扣除率为销售货物的适用税率，下同。目的是为了体现增值税对增值额征税的特点，使得最终产品销项计算税率和它的原料的进项计算税率相一致。

案例一：某公司2019年5月1日—5月31日销售10000吨巴士杀菌羊乳，其主营业务成本为6000万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为1.06，原乳平均购买单价为4000元/吨。使用投入产出法计算核定的进项税额。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）=10000吨×1.06×0.4×9%/（1＋9%）=350.09万元。

【提示】如果此例换成生产出的产品是酸奶等13%税率的货物，则公式中的扣除率为13%。

依据：财税〔2012〕38号、财政部税务总局海关总署公告2019年第39号

2.成本法

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。

案例二：某酒厂（一般纳税人）外购粮食生产销售白酒，采用成本法核定增值税进项税额。经税务机关核定的粮食耗用率为80%。2019年6月，企业主营业务成本为150万元。假设不考虑其他副产品。

解：当期允许抵扣粮食增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.13/1.13=13.81万元

依据：财税〔2017〕37号第二条第三项、财税〔2012〕38号

3.参照法

由于《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）规定了试点纳税人购进农产品无论是否用于试点行业生产产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（以下简称《实施办法》）的规定抵扣，因此试点纳税人购进农产品生产销售其他产品的，可采取《实施办法》第四条中“参照法”，即参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人，确定农产品单耗数量，并在投产当期增值税纳税申报时向主管税务局提出申请。

（二）购进农产品直接销售

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1＋9％），

损耗率＝损耗数量/购进数量

比如2018年5月1日起，纳入试点的中药材商品交易中心按照该项规定，核定农产品增值税进项税额，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。

案例三：甲企业为增值税一般纳税人，属于农产品增值税进项税额核定扣除试点范围企业。2019年8月期初库存农产品200吨，期初平均买价0.21万元/吨；当月从农民手中购入农产品400吨，每吨含税价格0.24万元，入库前发生整理费用1万元；因企业生产能力下降，当月直接销售外购农产品260吨，取得不含税销售额140万元。已知农产品损耗率为3%，则甲企业当月应纳增值税额为（　）万元。

本月加权平均单价=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23万元/吨，注意平均购买单价不包括买价之外单独支付的运费和入库前的挑选整理费用。计算可以抵扣的进项税额= 0.23*260/（1-3%）*9%/（1+9%）=5.09；应纳税额=140*9%-5.09=7.51万元。

（三）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×（10%或9%）/（1+10%或9%)

注：购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的，扣除率为10%；用于生产销售或委托加工初级农产品的，扣除率为9%。

例：某植物油厂购入原木生产用于本厂机械设备（适用税率13％）的包装箱，2020年2月份耗用原木10立方米，平均购买单价7800元立方米，计算原木进项税额。

解：纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。当期允许抵扣农产品増值税进项税额＝当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价x10％／（1＋10％）＝10x7800x10％÷（1＋10％）＝7090元。

三、会计核算

（一）用于生产或委托加工货物，且构成产品实体

案例四：M公司开具农产品收购凭证购进原乳1000万元，采用核定扣除办法。

借：原材料—原乳1000万元

贷：银行存款1000万元

假设2019年4月核定抵扣进项税额50万元：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）50万元

贷：原材料—原乳50万元或主营业务成本 50万元

（二）购进农产品直接销售

案例五：某纺织厂系增值税一般纳税人，以外购皮棉为原料生产棉纱，2019年5月8日，自某商贸小规模纳税人处收购皮棉200吨，取得对方代开的增值税专用发票1张，金额80万元，税额2.4万元，款项尚未支付。该企业棉纱无期初库存，当月对外直接销售皮棉90吨，每吨含税售价4400元，假定当地税务机关核定的损耗率为5%。

1.购进时：

借：原材料 824000

贷：应付账款 824000

2.直接销售时：

借：应收账款 39600

贷：其他业务收入 363302.75

应交税费—应交增值税（销项税额） 32697.25

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1＋9％），

损耗率＝损耗数量/购进数量

皮棉期末平均购买单价为824000÷200=4120元/吨。核定扣除的进项税额＝90/（1-5%）×4120/（1+9%）×9%=32227.91元

借：其他业务成本 90/（1-5%）/（1+9%）×4120=358087.88

应交税费—应交增值税（进项税额） 32227.91

贷：原材料 390315.79

（三）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体

1.某粮食加工厂2019年5月购进包装物共计50000元。

借：原材料—辅助材料 50000

贷：银行存款 50000

2.该厂6月生产年糕耗用包装物20000元。

当月包装物核定扣除进项税额=20000/（1+9%）×9%=1651.38元。

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1651.38

贷：主营业务成本 1651.38

思考：农产品核定扣除纳税人取得已证实虚开的农产品发票核定扣除，现金交易，无物流信息，过磅单，是否可以补征增值税？

个人理解：农产品收购发票虚开只能证明发票开具不合规，不能直接证明对外销售的业务不真实。核定扣除的目的就是隔离虚开的进项税额，按销售数据反推进项税额。因此，虚开的进项税额不会造成核定扣除企业的偷税后果。缺少物流信息或过磅单只能作为存在虚开可能性的间接证据。如果销售收入是真实的，企业有可能从其他渠道获取原材料，只要能证明业务的真实性，企业就可以按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》进行扣除。

虽然补缴税款与增值税进项税额无直接关系，但与企业所得税有关。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条、第十三条、第十四条规定，企业取得虚开的发票，不得作为税前扣除凭证。若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。

汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。其中第一项至第三项为必备资料。企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

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