巴西税改向正式落地大步迈进！参院高票通过税改内容规则

巴西参议院于12月12日审议通过了巴西的税制改革监管草案。以49票赞成，19票反对的表决结果通过。现在，该提案将提交众议院审议表决，众议院将拥有该草案的最终决定权。

该草案内容详细说明了2023年颁布的税收改革所创建的三项新消费税的具体征收规则。

在2026年至2033年的税制改革试行过渡期结束后，目前巴西国内的五项主要税收：流转税（ICMS）、服务税（ISS）、工业产品税（IPI）、社会一体化税（PIS）和社会保障融资贡献费（Cofins）将统一为增值税（IVA）进行正式落地征收。同时，增值税的征收将被分为两个层面：联邦级层面（商品和服务贡献费CBS）；以及州/市级政府层面（商品和服务税IBS）。另外，还将有选择性税收（IS），这是一种附加税收，用于抑制和减少对健康或环境有害的商品和服务的消费。

该文本由爱德华多·布拉加作为报告人，内容囊括了来自巴西多个行业的税收诉求——例如扩大对房地产行业的税收优惠待遇和减轻医疗卫生服务行业的税收负担，以及与联邦政府达成的税收规则调整。

此次参议院通过的修改提案内容还规定了对博彩业的额外征税规定；为低收入家庭提供税收“现金返还”（CASHBACK）；以及设立阻止税收税率持续上升的上限限制。

在12月12日参议院全体会议投票之前，参议院宪法和司法委员会（CCJ）在12月11 日晚间对该提案文本内容进行了修改。例如，委员会成员否决了将枪支和弹药以及含糖饮料纳入选择性税收征税范围，选择性税收也被称为“罪恶税”，该种税收旨在针对有害身体健康和对环境有破坏的产品征收额外税款。其他一些内容要点得以保留，如降低针对药品的税收和对被纳入基本食品清单的肉类实施免税。

在本月12日参议院对该文本内容进行分析时，政府方面曾试图将枪支和弹药纳入罪恶税征税范围，但最终以失败告终。支持政府将枪支和弹药纳入“罪恶税”征税范围仅获得33票，而将该内容纳入税改法规则至少需要41票。另外32名参议员（大多来自“中间党派”和反对党）则选择投票支持巴西的军火工业。

该法规还为巴西新税收系统的正式生效和上线运作建立了“时间表”。新税收制度将从2026年开始正式开启过渡期，将于2033年起正式开始全面落地实施。在新税收系统实施的第一年，将不进行实质性征税，将是一个试验阶段期，发票上将注明货物以及服务贡献费(CBS)和各级州、市政府将征收的货物及及服务税(IBS)的测试税率，但不会征收任何实质性的税收费用。

这项措施将可以方便纳税人和政府能够适应新的税收系统，即一种自动、即时地将税收分成不同部分的税务征收机制。此次参议院批准的文本将减税惠及或扩大到新的行业，如医疗健康卫生、旅游业和房地产业。

今年8月，在巴西众议院对税改修宪案的内容进行批准修改后，财政部曾预估，对所有不受特殊规定限制的项目征收的IBS和CBS综合税率总合（增值税IVA）应为27.97%。

据税改报告人爱德华多·布拉加表示，此次参议院的修正案应将普通税率提高 0.13 个百分点。但他表示，他相信增值税总税率会有所下降，即更加接近26.5%的水平。

根据财政部和相关技术人员的评估，26.5%的总增值税税率水平可以保证税收负担的中立性。换句话说，将被取消的五项税收目前的比重不会对增值税总税率造成影响。

由参议院宪法和司法委员会（CCJ）审议的未来税改税收减免商品项目包括：

动物蛋白质类食品：草案内容规定，在国家基本食品清单中的肉类、家禽和鱼类的税率将为零，今年7月，众议院将该类食品纳入税改草案免税范围。财政部表示，对蛋白质类食品免税会将增值税税率的预期值提升约0.56个百分点。大米、菜豆、面粉、盐、食糖及大部分鱼类、牛奶、奶粉、咖啡产品、牛肉、猪肉、羊肉、禽肉、奶油等基本食品清单中的粮食及动物蛋白类产品将被免于征税。

与此同时，另一类食品的IBS和CBS税收征收税率将被降低60%：

甲壳类动物和软体动物（龙虾和小龙虾除外）；发酵牛奶和牛奶化合物；天然蜂蜜；不在免税之列的其他种类的面粉；谷物糁和谷物粉；不在免税范围内的粮食谷物；玉米淀粉；大豆油、玉米油、菜籽油和其他植物油；其他未获免税待遇的面食产品；不加糖或防腐剂的天然果汁；不添加糖或防腐剂的果肉；面包；番茄汁等提取物；不加糖或防腐剂的水果、蔬菜和水果制品——坚果除外；谷物、种子和含油水果；不添加糖和防腐剂的预煮或蒸蔬菜；坚果、花生等产品；不添加可可、馅料、裹粉或黄油的饼干；天然矿泉水。

“罪恶税”

该提案确定了将被征收选择税（IS）的产品和服务产品清单。参议院宪法和司法委员会将枪支弹药产品和含糖饮料从征税范围内删除。

选择性税收也被称为“罪恶税”，是对被认为有害健康或对环境造成破坏的商品和服务征收的附加税。实际上，这类商品的税率将高于普通税率——财政部预估此类税收税率为27.97%。

根据由参议院通过的税改提案，以下商品将被征收选择性税收：

香烟；含酒精饮料；船只和飞机；汽车，包括电动汽车；线下实体和在线博彩产品；铁矿石、石油和天然气的开采。

在最新版本的提案内容中，布拉加取消了对矿产出口征收选择性税的可能性。实际上，只有在国内市场的矿业开采和经营活动才需要纳税。不过，该草案还规定了征收选择税的例外情况，其中包括：货车以及武装部队或公共安全机构使用的车辆。

针对药品减税

在国家卫生监督局（Anvisa）注册并由制药厂生产的药品将享受减税待遇。这些产品将仅需缴纳一般增值税税率的40％。

这个相同的征税百分比也将适用于个人卫生和清洁用品，如卫生纸；牙刷和尿布。

参议院批准的提案创建了免税药品类别，未来将可能享受零税收待遇。这些免税药品将用于大众药房和以下护理领域：

癌症肿瘤治疗；
罕见疾病；
性传播疾病和艾滋病；
被忽视的疾病；
疫苗和血清产品；

糖尿病；

根据该文本，免税药物目录清单将由政府在国会批准补充法律后确定。

以下产品也将享受免税待遇：

女性经期保健产品，如卫生巾和卫生棉条；

为统一卫生系统（SUS）提供服务的公共行政机构和组织购买的药品；

残疾人无障碍设备；

现金返还

该草案还规定，低收入家庭有权获得退税，也被称为“现金返还”，例如在家政服务和购买罐装液化天气时支付的税款。

这项福利适用于已在政府单一登记处（Cadastro Único）注册登记，且家庭人均收入不超过最低工资一半的人群。在购买服务或支付服务费用时，税款将照常征收，然后“返还”给纳税人。草案报告人爱德华多·布拉加的文本将退税的可能性扩大到通讯及电信服务，如宽带互联网和电话通信服务。

根据该草案，受益人将获得其缴纳的100%的货物以及服务贡献费（CBS）退税金额和20%的货物及及服务税（IBS）退税金额的现金返还：购买不超过13公斤的烹饪用罐装液化天然气；购买电信服务和家庭供电、供水、排污和管道输送天然气服务。除购买罐装液化天然气外，该提案规定其他退税将直接在服务发票上进行返还。

其他商品和服务也可能获得退税资质，但这些商品和服务必须在单独的法规中加以规定。在这种情况下，货物以及服务贡献费（CBS）和货物及及服务税（IBS）的退税比例均各为20%。

对残疾人实施购车免税政策

残疾人和自闭症谱系障碍患者在购买价值不超过20万雷亚尔的汽车时将享受零购车税率，但不包括任何改装费用。

根据参议院的提案，该税收优惠政策适用于购买拥有四个门的轿车。免税额最高可达7万雷亚尔。

根据现行规定，残疾人在购买售价不超过20万雷亚尔的汽车时，可享受免缴工业制品税（IPI）待遇。在购买售价低于12万雷亚尔的汽车时，还享受流转税（ICMS）免税待遇。

除残疾人和自闭症谱系障碍患者外，按照参院通过的税改提案，出租车司机也可享受IBS和CBS两种税收的免税待遇。对这些专业人士而言，零税率仅适用于购买以下类型新车：

电动汽车；

完全由可再生燃料驱动的汽车；

乙醇和汽油双燃料汽车；

房地产业

个人或企业的房地产交易将按照CBS和IBS双税率进行征税；

通过出租房产所获得的年收入低于24万雷亚尔的个人将被免于征税；

税率下调

该提案还规定，适用于房地产交易的IBS和CBS税率将直线下降。报告人布拉加应房地产业界要求提出了这一税率百分比。

对所有不动产交易降低50%；对租赁交易、繁重转让（公司直接承包国家土地和产权地域以勘探和生产石油和天然气）下调70%。

“纳米企业家”和网约车司机

税制改革条例在巴西设立了“纳米企业家”这一概念，他们将免缴新的消费税。

该类别将涵盖年总收入低于40500雷亚尔的个人（相当于个人微型企业家（MEI）收入上限限额的一半）。

网约车司机和快递员可归类为该类别的创业者。不过，该提案为他们规定了灵活的条件。

向应用平台提供服务的工作服务人员收取的税收总和将只占一个月总收入上限的25%。议员们认为，这一变化将使税收减哆受益人数进一步扩大。

对酒店、餐馆、文化业实施减税

爱德华多·布拉加的税改提案中，酒吧、餐馆、酒店、游乐园、主题公园和旅游机构只需缴纳IBS和CBS标准税率的60%。

应巴西餐饮业的要求，布拉加做出的另一项修改允许从征税税基中扣除小费费用，但需要保证这笔金额最终受益人是相关餐饮工作人员。

将IBS和CBS标准税率削减40%的优惠待遇也将适用于州际和城际公共客运服务系统——这包括公路、铁路和水路。

律师和建筑师等自由职业者也将享受减税优惠待遇。根据参议院的草案文本，针对这类专业人士的IBS和CBS税率将降低30%。

与此同时，农产品、文化和新闻类产品、教育和医疗服务将享受高达60%的减税待遇，这些产业将只需缴纳未来标准增值税税率的40%。

应巴西医疗卫生行业部门的要求，60%的税率折扣已扩大到基本卫生服务。这项优惠还扩大到了动物和人类医疗保健计划以及兽医服务。

爱德华多·布拉加在已提交国会的最新意见中，再次将减免60%税率的待遇扩大到与表演艺术有关的其他服务，如音响和布景设计，还有殡葬和火化服务。

足球俱乐部（SAF）也将享受特殊税收待遇。该提案建立了针对足球俱乐部的特殊税收制度，将统一征收税款和会费，包括净利润社会分摊金（CSLL）、所得税、CBS和IBS，并按月征收。

布拉加对其意见的最新修改之一，是减轻了适用于足球俱乐部的税收负担。相关足球俱乐部将被收取：

每月收入的3%用于支付所得税、净利润社会分摊金（CSLL）和其他联邦税款

每月营收的1%用于支付CBS税款；

每月收入的1%用于缴纳IBS税款；

这些税率将从足球俱乐部一个月中的以下收入中征收：

奖品及奖金及加盟球迷计划；

足球运动员权利转让；

肖像权转让；

球员转会；

众议院全体会议和参议院宪法和司法委员会（CCJ）均同意为增值税总税率设定上限，以防止未来总税率超过上限26.5%。

税率上限锁定设置将于2031年起启动，届时联邦政府和货物及及服务税(IBS)指导委员会（州和市级政府）将评估向新税制过渡的情况。

税改过渡期（2026年至2030年）的相关税收数据将作为税改报告的基本数据，该报告将估算从2033年起税改正式生效的标准税率的水平规模，如果增值税标准税率超过26.5%，联邦政府必须向国会提交法案，将税收调整到与这一水平持平或更低。另外，巴西总统府的税改文本可能会建议对部分商品和产品的免税额、基本食品清单和税收优惠进行重新审议。

税制改革规则必须每五年评估一次。在每次的评估中，联邦政府都可以对新的税收项目进行添加和调整。

                                                                  编译：Marcos