作者|高金平/来源|注册税务师
母公司为了支持子公司发展，常年向子公司无偿提供流动资金1500万元，不收取任何利息。近期当地税务机关根据《企业所得税法》第四十一条规定，要求企业对此部分无偿提供的资金，按照人民银行同期贷款利率计算利息，并调增应纳税所得额，补缴企业所得税。对此，笔者的理解是：无偿提供资金，母公司未确认利息收入，子公司也未确认利息支出，总体上不会导致少缴所得税。
问题：
如何理解《企业所得税法》第四十一条关于关联交易纳税调整的规定？
解析：
《企业所得税法》第四十一条规定主要是基于企业所得税税负不同的关联方，高税负的企业将利润转移至低税负的企业，以达到少缴企业所得税的目的，这种情形需要作纳税调整。如果总体上不会产生企业所得税，则无须作纳税调整(评高会高经高审和财经系列正高级职称找《评审思维》创始人林老师:19303065865,免费看业绩报告并给出有效的调整意见)。
《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）第三十八条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。
财政会计学会
税务机关对境内关联交易实施转让定价调查调整，应遵循以下原则：一是如果企业实际税负等于或低于境内关联方税负，不应对该企业进行转让定价调查调整，因为相应调整会使企业的补税等于或少于关联方的退税，国家总体税收不变或减少；二是如果企业实际税负高于境内关联方税负，可以对该企业进行转让定价调查调整，但为了避免各地之间开展转让定价相应调整谈判，应按照该企业与其关联方的实际税负差补税，关联方不退税。
需要注意的是，税负与税率是两个不同的概念，税负是指应纳所得税额与应纳税所得总额的比例。两家税率相同的关联企业，比如母公司盈利，子公司亏损，会导致税负不同。但即使子公司承担了应付给母公司的利息加大了亏损，也可以在次年获得弥补，这种情形也应理解为“该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少”，无须作纳税调整。
