原材料的损耗分类
01
在库正常范围内损耗
02
在库正常范围以外的报废
正常范围以外的原材料报废，就不能再计入原材料成本或生产成本中。需要根据是否属于管理不善，进行原材料报废处理。
企业因管理不善导致存货霉烂变质其进项税额不得抵扣，应做进项税额转出，但进项税额转出部分可以在税前扣除。但税前扣除部分应当减去有责任人或保险公司赔偿金额。
不可抗力，自然灾害等非管理不善造成的原材料损失，进项税是不用转出的。
原材料报废企业所得税税前扣除规定
1、如该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。2018年后改为“纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。”
2、因为管理不善造成损失而转出的进项税额，也可以在企业所得税税前扣除。
3、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，全额税前扣除。如有保险，则需要扣除保险金额后列营业外支出全额扣除。
03
在车间的正常损耗
车间内的正常损耗，只是数量减少，但总价不变。所以在会计处理上并不需要单独分录。
04
在车间的非正常损耗
案例
ABC制造有限公司由于1号车间年长失修，2021年12月一批在产品价值5万元（对应购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税额0.2万元）浸雨报废。ABC公司为生产该批产品，购进新生产线20万元，本月计提折旧0.8万元，该生产线（固定资产）进项税额3.4万元已于12月抵扣。
进项税转出分析
会计分录：
05
出售下脚料分录
下脚料已经通过原材料进入产品中，成为了产品成本。一般情况下无需对下脚料成本进行归集。默认下脚料成本为零。但企业通过加工产品，主要利润来源于出售下脚料的的，需要将出售下脚料的收入，冲抵产品成本。分录如下：
